20:52

Как отразить в учете уменьшение ставки НДС в случае предоплаты в конце 2012 года и принятие товара на учет в начале 2013 году

Как отразить в учете организации (покупателя) перечисление 100%-ной предоплаты за товары в декабре 2012 г. и принятие к учету этих товаров в январе 2013 г., если с 01.01.2013 уменьшилась установленная для них ставка НДС?

Стоимость партии товаров (жиров специального назначения) на дату перечисления предоплаты составляла 106 200 руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 16 200 руб.). В январе стороны подписали соглашение об уменьшении стоимости товаров в связи с изменением ставки НДС. Стоимость партии установлена равной 99 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% - 9000 руб.). Цена товаров без учета НДС, в соответствии с условиями соглашения, остается неизменной.

Излишне уплаченные денежные средства возвращены поставщиком на расчетный счет организации в январе 2013 г.

Гражданско-правовые отношения

В данном случае по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары (жиры специального назначения) покупателю для использования в предпринимательской деятельности (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Покупатель обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки (п. 1 ст. 513 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации оплата товаров покупателем производится на условиях 100%-ной предоплаты (п. 5 ст. 454, п. 1 ст. 487 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров на территории РФ облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

В декабре 2012 г. при получении 100%-ной предоплаты поставщик товаров предъявляет организации-покупателю НДС с полной суммы полученной предоплаты, исчисленный по налоговой ставке 18/118 (абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Организация-покупатель после перечисления предоплаты может принять к вычету сумму НДС на основании выставленного поставщиком счета-фактуры, а также документов, подтверждающих перечисление денежных средств, при наличии в договоре поставки условия о перечислении предоплаты (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Счет-фактуру, полученный от поставщика при перечислении предоплаты, организация регистрирует в ч. 2 журнала учета полученных и выданных счетов-фактур, а также в книге покупок (абз. 2 пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов- фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, абз. 2 п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

С 01.01.2013 при реализации жиров специального назначения налогообложение производится по налоговой ставке 10% (абз. 7 пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, п. 1 ст. 1, ст. 4 Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

В январе 2013 г. при отгрузке товаров поставщик предъявляет организации дополнительно к неизменившейся цене товаров сумму НДС, исчисленную по ставке 10%, и выставляет соответствующий счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

После принятия товаров к учету сумма НДС, предъявленная поставщиком, может быть принята организацией к вычету при наличии соответствующего счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Этот счет-фактуру организация регистрирует в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге покупок (абз. 2 пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 2 п. 2 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Одновременно организация восстанавливает к уплате в бюджет НДС, принятый к вычету при перечислении предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом она регистрирует счет-фактуру, полученный от поставщика при перечислении предоплаты, в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

Бухгалтерский учет

В декабре 2012 г. при перечислении предоплаты в бухгалтерском учете организации не возникает расходов, а формируется дебиторская задолженность поставщика (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Сумма предоплаты отражается обособленно в составе дебиторской задолженности по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В январе 2013 г. приобретаемые за плату товары принимаются к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости (абз. 6 п. 2, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Фактическую себестоимость товаров формирует сумма фактических затрат организации на их приобретение за вычетом НДС как возмещаемого налога (абз. 1, 3 п. 6 ПБУ 5/01). Поскольку сумма НДС в данном случае не включается в состав затрат на приобретение товаров, изменение цены договора в связи с уменьшением ставки НДС не влияет на формирование их фактической себестоимости. Принятие товаров к учету отражается записью по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60.

Одновременно в бухгалтерском учете организации производится зачет части суммы предоплаты в счет оплаты приобретенных товаров.

Оставшаяся часть предоплаты, представляющая собой излишне уплаченные денежные средства, возвращается организации поставщиком, при этом оставшаяся часть дебиторской задолженности поставщика полностью погашается, что отражается записью по дебету счета 51 и кредиту счета 60.

Налог на прибыль организаций

При перечислении поставщику предоплаты у организации не возникает расходов в налоговом учете (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Стоимость приобретенных товаров формируется с учетом требований абз. 2 ст. 320 НК РФ и в данном случае соответствует их фактической себестоимости по данным бухгалтерского учета.

Возврат организации излишне уплаченных денежных средств не приводит к возникновению у нее дохода для целей налогообложения в связи с отсутствием по данной операции какой-либо экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60:

60-п "Расчеты с поставщиками по предоплате";

60-р "Расчеты с поставщиками по приобретенному имуществу".

К балансовому счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

76-НДС-ва "Расчеты по НДС с перечисленной предоплаты".

<*> Напомним: с 01.01.2013 вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9, ст. 32 Федерального закона N 402-ФЗ). Теперь формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 " О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

При утверждении форм первичных учетных документов необходимо учитывать требования к их обязательным реквизитам, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ.