15:20

Продажа автомобиля физическому лицу по двум договорам с последующим зачётом взаимных требований

Как отразить в учете организации (автосалона) продажу нового автомобиля физическому лицу по системе "трейд-ин", если сделка между сторонами оформлена двумя договорами купли-продажи с последующим зачетом взаимных требований?

Автосалон продает по системе "трейд-ин" новый автомобиль Шкода Октавия (учитываемый в качестве товара) за 665 400 руб. (в том числе НДС 101 502 руб.) физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя (ИП). Фактическая себестоимость автомобиля по данным бухгалтерского учета, равная стоимости его приобретения по данным налогового учета, составляет 460 000 руб. Стоимость подержанного автомобиля (Шкода Фабия), полученного организацией, установлена вторым договором купли-продажи в размере 189 000 руб. Организация и физическое лицо заключили письменное соглашение о зачете взаимных требований по заключенным договорам на сумму 189 000 руб. Оставшуюся задолженность в сумме 476 400 руб. за проданный ему автомобиль покупатель вносит в кассу организации. Приобретенный подержанный автомобиль предназначен для перепродажи. Иных расходов, связанных с приобретением автомобиля и доведением его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, организаци я не несет. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Гражданско-правовые отношения

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

В данном случае обязательства организации и физического лица по двум договорам купли-продажи погашаются зачетом на сумму меньшего из обязательств. Отметим, что для зачета достаточно заявления одной стороны, но в данном случае организация и физическое лицо подписали письменное соглашение о зачете (ст. 410 ГК РФ). Заключение такого соглашения не противоречит ст. 410 ГК РФ.

Бухгалтерский учет

На дату передачи автомобиля Шкода Октавия физическому лицу в бухгалтерском учете организации признается доход от обычных видов деятельности (выручка от продажи) (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Величина выручки от продажи автомобиля определяется в сумме, установленной договором купли-продажи (без учета НДС) (п. 6.1 ПБУ 9/99).

Одновременно с этим фактическая себестоимость проданного автомобиля, сформированная с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, учитывается в себестоимости продаж текущего отчетного периода (п. п. 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Полученный организацией по договору купли-продажи автомобиль Шкода Фабия, предназначенный для дальнейшей перепродажи, принимается к учету в составе материально-производственных запасов в качестве товара по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 ПБУ 5/01). На основании п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью автомобиля в рассматриваемой ситуации является его стоимость, установленная договором купли-продажи.

На дату заключения соглашения о зачете взаимных требований производится погашение кредиторской задолженности организации по оплате автомобиля Шкода Фабия зачетом части дебиторской задолженности покупателя - физического лица по оплате автомобиля Шкода Октавия.

Окончательное погашение дебиторской задолженности покупателя производится при внесении им денег в кассу организации.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Применение ККТ

Поскольку денежные средства внесены физическим лицом в качестве оплаты товара, организация должна при расчетах с физическим лицом применить ККТ и выдать указанному физическому лицу кассовый чек на основании п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Напомним, что, поскольку расчеты производятся между организацией и физическим лицом, не являющимся ИП, ограничения по сумме наличных денежных средств в рамках одного договора, установленные п. 1 Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя", не применяются.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При реализации автосалоном автомобиля Шкода Октавия налоговая база по НДС определяется как стоимость данного автомобиля, установленная договором купли-продажи, без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154 , абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы в данном случае является дата передачи автомобиля физическому лицу (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации автомобиля (в размере договорной цены автомобиля без учета НДС) признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на автомобиль к покупателю (п. 1 ст. 248 , п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ ).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации покупных товаров уменьшаются на стоимость их приобретения, сформированную с учетом положений ст. 320 НК РФ.

<*> Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.

<**> ФНС России предлагает к использованию форму универсального передаточного документа (УПД), основанную на форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Форма данного УПД приведена в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, согласованном с Минфином России, и носит рекомендательный характер. Выставлять покупателю отдельный счет-фактуру по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137, в случае использования УПД (со статусом "1" - счет-фактура и передаточный документ (акт)) не требуется. УПД при условии надлежащего заполнения всех реквизитов, установленных в качестве обязательных для счетов-фактур (ст. 169 НК РФ), а также для первичных документов (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"), может использоваться одновременно в качестве первичного учетного документа в целях бухгалтерского учета, документа, подтверждающего затрат ы в целях исчисления налога на прибыль, а также счета-фактуры для расчетов с бюджетом по НДС.