МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 31 января 2014 г. N 03-05-06-02/3884
Вопрос:
Об определении налоговой базы по земельному налогу в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее. Статьей 392
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) отражены
особенности определения налоговой базы для исчисления земельного налога в
отношении земельных участков, находящихся в общей собственности.
При этом отмечаем, что в соответствии с п. 1 ст. 390
Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется как
кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом
налогообложения. Согласно ст. 244
Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, находящееся в
собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей
собственности. Имущество может находиться в общей собственности с
определением доли каждого из собственников в праве собственности
(долевая собственность) или без определения таких долей (совместная
собственность). Общая собственность на имущество является долевой, за
исключением случаев, когда законом предусмотрено образование совместной
собственности на это имущество. Так, в частности, на основании ст. 33
Семейного кодекса Российской Федерации законным режимом имущества
супругов является режим их совместной собственности, а также в
соответствии со ст. 6
Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском)
хозяйстве" имущество фермерского хозяйства принадлежит его членам на
праве совместной собственности, если соглашением между ними не
установлено иное. Пунктом 1 ст. 392
Кодекса определено, что налоговая база для исчисления земельного налога
в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой
собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков,
являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально
его доле в общей долевой собственности.
Пример: Земельный
участок, предоставленный Иванову А.А. и Иванову В.А. для жилищного
строительства, находится в общей долевой собственности (доля Иванова
А.А. в праве на земельный участок составляет 40%, Иванова В.А. - 60%).
Кадастровая стоимость земельного участка составляет 50 000 руб. Налоговая база определяется в части доли, закрепленной за: - Ивановым А.А.: 50 000 руб. x 40% = 20 000 руб.; - Ивановым В.А.: 50 000 руб. x 60% = 30 000 руб. Положение п. 2 ст. 392
Кодекса указывает на то, что налоговая база для исчисления земельного
налога в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной
собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков,
являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.
Пример: Земельный
участок, предоставленный Сидорову В.А. и Сидоровой Н.П. для ведения
крестьянского (фермерского) хозяйства, находится в общей совместной
собственности. Кадастровая стоимость земельного участка составляет 1 000
000 руб. Налоговая база определяется в части доли, закрепленной за: - Сидоровым В.А.: 1 000 000 руб. x 50% = 500 000 руб.; - Сидоровой Н.П.: 1 000 000 руб. x 50% = 500 000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 35
Земельного кодекса Российской Федерации при переходе права
собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом
земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование
соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением,
сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в
том же объеме, что и прежний их собственник. В случае перехода права
собственности на здание, строение, сооружение к нескольким собственникам
порядок пользования земельным участком определяется с учетом долей в
праве собственности на здание, строение, сооружение или сложившегося
порядка пользования земельным участком. В этой связи п. 3 ст. 392
Кодекса установлено, что при приобретении здания, сооружения или другой
недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или
договором переходит право собственности на ту часть земельного участка,
которая занята недвижимостью и необходима для ее использования,
налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного
лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на
данный земельный участок.
Пример: Покупатель
по договору купли-продажи приобрел здание. Его доля в праве
собственности на земельный участок составляет 75%. Кадастровая стоимость
всего земельного участка (в том числе и под приобретенным зданием)
составляет 2 000 000 руб. Налоговая база определяется в части доли в праве собственности на земельный участок под приобретенным организацией зданием: 2 000 000 руб. x 75% = 1 500 000 руб.
В
случае если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или
другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении
части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для
ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле
в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.
Пример: Покупатель
1 и Покупатель 2 приобрели по договору купли-продажи в собственность
здание. Кадастровая стоимость земельного участка под зданием составляет 3
000 000 руб. Покупатель 1 владеет 60-процентной долей в праве
собственности на здание, а Покупатель 2 - 40-процентной долей. Налоговая база по земельному участку, занимаемому объектом недвижимости Покупателя 1, равна: 3 000 000 руб. x 60% = 1 800 000 руб. Налоговая база по земельному участку, занимаемому объектом недвижимости Покупателя 2, равна: 3 000 000 руб. x 40% = 1 200 000 руб.
Налоговая база по земельному налогу, определенная с учетом положений ст. 392 Кодекса, применяется при исчислении суммы земельного налога в соответствии с п. 1 ст. 396 Кодекса.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.В.САЗАНОВ 31.01.2014 | 
Главная 
