МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 31 января 2014 г. N 03-11-11/3785
Вопрос:
Об учете при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН,
субсидий, полученных ИП от областного комитета по инновациям на создание
опытного образца.
Ответ:
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу
налогообложения субсидии, полученной индивидуальным предпринимателем,
применяющим упрощенную систему налогообложения, из средств областной
целевой программы "Основные направления развития научно-инновационной
сферы области" на изготовление опытного образца и сообщает следующее.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, согласно п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим.
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251
Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде
имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого
финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При
отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства
целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как
подлежащие налогообложению с даты их получения.
К
средствам целевого финансирования относится имущество, полученное
налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному
организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или
федеральными законами, в частности, в виде субсидий бюджетным и
автономным учреждениям.
В соответствии с п. 2 ст. 251
Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые
поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных
товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной
власти и органов местного самоуправления и решений органов управления
государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от
других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными
получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели
указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов
(расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Кроме того, ст. 6
Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) определено, что
получателями бюджетных средств являются орган государственной власти
(государственный орган), орган управления государственным внебюджетным
фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации,
находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных
средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и (или)
исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового
образования за счет средств соответствующего бюджета, если иное не
установлено БК РФ.
Таким
образом, денежные средства в виде субсидий, полученные индивидуальным
предпринимателем от областного комитета по инновациям на создание
опытного образца, не соответствуют перечню средств целевого
финансирования (целевых поступлений) и учитываются при определении
налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения.
В случае если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то в соответствии со ст. 346.18
Кодекса налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных
на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 процента
налоговой базы, которой являются доходы, определяемые согласно ст. 346.15 Кодекса.
Одновременно
сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых
норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является
нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют
налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки,
изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Р.А.СААКЯН 31.01.2014 |
Главная 
