МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 30 января 2014 г. N 03-05-05-01/3616
Вопрос:
О порядке определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении объектов электросетевого хозяйства.
Ответ:
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу
исчисления налога на имущество организаций в отношении объектов
электросетевого хозяйства при осуществлении услуг по передаче
электрической энергии сообщает.
В соответствии со ст. 374
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное
владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному
соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств
в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Налогового кодекса.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации определены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Установленные ПБУ 6/01 признаки основных средств согласуются с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением
Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и
сертификации от 26.12.1994 N 359, в соответствии с которым группировки
объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным
с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов, и
производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами, с
учетом Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП).
Согласно п. 1 ст. 375
Кодекса налоговая база определяется как среднегодовая стоимость
имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его
остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике
организации.
Кроме того, п. 2 ст. 375
Кодекса установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов
недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по
состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 Кодекса. При этом на основании п. 2 ст. 372
Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2014 г. законами
субъектов Российской Федерации могут определяться особенности
определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в
рамках ст. 378.2 Кодекса. В соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2
Кодекса налоговая база как кадастровая стоимость имущества,
утвержденная в установленном порядке, применяется в отношении объектов
недвижимости, к которым отнесены административно-деловые центры и
торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения,
назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов
недвижимости или документами технического учета (инвентаризации)
объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых
объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо
которые фактически используются для размещения офисов, торговых
объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Условия
признания объекта недвижимости административно-деловым центром,
торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом
общественного питания и бытового обслуживания установлены п. п. 3 - 5 ст. 378.2 Кодекса.
При
этом уполномоченный орган исполнительной власти субъектов Российской
Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу
на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень
объектов недвижимого имущества (далее - Перечень), указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2
Кодекса, направляет Перечень в налоговые органы по месту нахождения
соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает Перечень на
своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской
Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
Таким образом, установленные в соответствии со ст. 378.2 Кодекса особенности налогообложения отдельных объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2
Кодекса, применяются к объектам недвижимого имущества, включенным в
Перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.
Что касается объектов электросетевого хозяйства (зданий и сооружений), то необходимо иметь в виду, что объектами классификации ОКДП
являются виды экономической деятельности, продукция и услуги, которые, в
свою очередь, являются основными классификационными признаками
предприятий - субъектов экономики.
Между тем согласно ОКДП ОК-00493 (а также ОКВЭД ОК 029-2007) розничная и оптовая торговля отнесены к разд. G
"Оптовая и розничная торговля; ремонт автомобилей, бытовых приборов и
предметов личного пользования", а производство и снабжение
электроэнергией - к разд. Е "Электроэнергия, газ и водоснабжение".
В
этой связи, по мнению Департамента, объекты электросетевого хозяйства
(здания, сооружения) не относятся к объектам торговли, в отношении
которых установлены особенности исчисления налоговой базы в соответствии
со ст. 378.2 Кодекса.
Кроме
того, обращаем внимание, что в отношении железнодорожных путей общего
пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также
сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных
объектов, п. 3 ст. 380
Кодекса установлены особенности определения законами субъектов
Российской Федерации налоговых ставок, которые не могут превышать в 2013
г. 0,4 процента, в 2014 г. - 0,7 процента, в 2015 г. - 1,0 процента, в
2016 г. - 1,3 процента, в 2017 г. - 1,6 процента, в 2018 г. - 1,9
процента (Перечень
имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден Постановлением
Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504), следовательно,
налоговая база в отношении указанных объектов исчисляется в соответствии
с п. 1 ст. 375 Кодекса.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.В.САЗАНОВ 30.01.2014
|
Главная 
