Федеральная налоговая служба в целях единообразного
толкования и применения налоговыми органами норм законодательства о
налогах и сборах и в связи с поступающими обращениями по вопросу учёта в
целях налогообложения прибыли организаций сумм страхового возмещения,
полученного по договору страхования рисков возникновения убытка по
операциям с ценными бумагами, сообщает следующее.
В соответствии
со статьёй 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс)
объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается
прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью для российских
организаций, не являющихся участниками консолидированной группы
налогоплательщиков, в целях главы 25 Кодекса признаются полученные
доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, которые
определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
Перечень
доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций,
определён статьёй 251 Кодекса. Данный перечень является закрытым. Доход в
виде страхового возмещения, полученного в связи со снижением рыночной
стоимости портфеля ценных бумаг, в указанном перечне не содержится.
Таким
образом, вышеуказанное страховое возмещение организации необходимо
включить в состав учитываемых для целей налогообложения прибыли доходов.
Согласно
подпункту 24 пункта 1 статьи 251 и пункту 46 статьи 270 Кодекса при
определении налоговой базы не учитываются доходы (расходы) в виде
положительной (отрицательной) разницы, полученной при переоценке ценных
бумаг по рыночной стоимости.
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьёй 280 Кодекса.
Пунктом
2 статьи 280 Кодекса определено, что доходы налогоплательщика от
операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе
погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или
иного выбытия ценной бумаги.
Расходы при реализации (или ином
выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены
приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат
на ее реализацию.
По расходам, связанным с приобретением ценных
бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и
прочих расходов признаётся, если иное не установлено статьями 261, 262,
266 и 267 Кодекса, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг
(подпункт 7 пункта 7 статьи 272 Кодекса).
Таким образом,
определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами следует только
в случае их реализации или иного выбытия. Убыток, полученный при их
реализации, может уменьшать налоговую базу организации по операциям с
ценными бумагами в установленном порядке. Учёт для целей налогообложения
убытка, связанного со снижением рыночной стоимости портфеля ценных
бумаг, положениями главы 25 Кодекса не предусмотрен.
Данная правовая позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации.
Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.Ю. Григоренко