МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 13 декабря 2013 г. N 03-01-18/55071
Вопрос:
Об исключении отдельных видов убытков при определении величины убытков для целей признания сделок контролируемыми.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ОАО по вопросу внесения изменений в ст. 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
Согласно пп. 2 п. 4 ст. 105.14 Кодекса вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным п. п. 1 - 3 указанной статьи ,
не признаются контролируемыми сделки, сторонами которых являются лица,
удовлетворяющие одновременно требованиям, перечисленным в данном подпункте .
В частности, пп. 2 п. 4 ст. 105.14
Кодекса в качестве одного из таких требований предусмотрено отсутствие
убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие
налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль
организаций.
Пунктом 8 ст. 274
Кодекса установлено, что под убытком, полученным налогоплательщиком в
отчетном (налоговом) периоде, понимается отрицательная разница между
доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 Кодекса, и расходами,
учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25
Кодекса.
Кроме того, в соответствии с положениями гл. 25
Кодекса при исчислении налога на прибыль организаций принимаются
отдельные виды убытков, среди которых убыток от реализации
амортизируемого имущества, убытки по объектам обслуживающих хозяйств и
производств, убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем
отчетном (налоговом) периоде, и другие.
При определении наличия (отсутствия) убытка для целей ст. 105.14 Кодекса, по мнению Департамента, необходимо руководствоваться требованиями, установленными абз. 2 п. 1 ст. 105.3
Кодекса, на основании которых учет для целей налогообложения доходов
(прибыли, выручки) в соответствии с указанным пунктом производится в
случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего
уплате в бюджетную систему Российской Федерации (за исключением случаев,
когда налогоплательщик применяет симметричную корректировку в
соответствии с Кодексом).
Так, в случае если налогоплательщик, в соответствии с п. 2 ст. 274
Кодекса, в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль
организаций ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по
которым в соответствии с гл. 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего
порядок учета прибыли и убытка, и при этом прибыль, полученная от
осуществления таких операций, увеличивает прибыль организации, а убыток
принимается к налоговому учету в порядке, установленном Кодексом , то убыток от таких операций не признается убытком в целях применения ст. 105.14 Кодекса.
В
свою очередь, убытки текущего налогового периода, убытки прошлых
периодов, переносимые на будущие налоговые периоды, и убытки,
приравненные к внереализационным расходам, признаются убытками в целях
применения ст. 105.14 Кодекса.
Заявителем предлагается внести в пп. 2 п. 4 ст. 105.14
Кодекса изменение, предусматривающее исключение отдельных видов
убытков, принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций, при
определении величины убытков в целях пп. 2 п. 4 ст. 105.14 Кодекса.
При
этом необходимо отметить, что наличие таких убытков в отдельных случаях
может свидетельствовать о манипулировании ценами в сделках в целях
получения необоснованной налоговой выгоды.
Учитывая изложенное, внесение предлагаемого изменения в ст. 105.14 Кодекса не поддерживается.
Одновременно
сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм, не
конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным
правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам
применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют
налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки,
изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики И.В.ТРУНИН 13.12.2013
| 
Главная 
