11:55

О порядке определения с 1 января 2014 г. налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимости

Вопрос:

О порядке определения с 1 января 2014 г. налоговой базы по  налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимости, указанных в  пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении Федерального закона от 02.11.2013 N 307−ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 307−ФЗ) и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не  предусмотрено рассмотрение обращений организаций по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а также по оказанию консультационных услуг.

Одновременно обращаем внимание, что на основании п. 2 ст. 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс, в редакции Федерального закона N  307−ФЗ) право определять особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, в соответствии со ст. 378.2 гл. 30 «Налог на  имущество организаций» Кодекса, предоставлено с 1 января 2014 г. субъектам Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 375 Кодекса (в ред. Федерального закона N 307−ФЗ) установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 378.2 Кодекса закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. ст. 378.2 Кодекса, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

На основании пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Кодекса налоговая база определяется с  учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении отдельных видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, к которым отнесены административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и  помещения в них; нежилые помещения, назначение которых в соответствии с  кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены п. п. 3 — 5 ст. 378.2 Кодекса.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъектов Российской Федерации не  позднее 1−го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Кодекса (далее — Перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения), направляет его в  налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Таким образом, определение уполномоченного органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации, который формирует Перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, проводится в соответствии с  законодательством Российской Федерации (ст. 378.2 Кодекса) решением исполнительного органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

С учетом изложенного, если в соответствии с п. 2 ст. 378.2 Кодекса в  субъекте Российской Федерации принят региональный закон, устанавливающий особенности определения налоговой базы с 2014 г. исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Кодекса, то подлежат налогообложению объекты недвижимости по кадастровой стоимости при условии их включения в Перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, размещенный на официальном сайте не позднее 1 января 2014 г.

Объекты недвижимого имущества, указанные в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Кодекса, не включенные в Перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на соответствующий налоговый период, в силу пп. 2 п. 12 ст. 378.2 Кодекса, подлежат налогообложению исходя из налоговой базы, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 375 Кодекса, то есть исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.

По вопросам применения закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Кодекса, следует обращаться в соответствии со ст. 34.2 Кодекса в финансовые органы субъекта Российской Федерации, а по вопросу формирования Перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения — в уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Одновременно обращаем внимание, что в Пермской крае не принят региональный закон о налоге, устанавливающий с 1 января 2014 г. особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Кодекса, в связи с чем объекты недвижимого имущества подлежат налогообложению в  общеустановленном порядке исходя из налоговой базы, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 375 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.В.САЗАНОВ

18.12.2013