МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 19 ноября 2013 г. N 03-03-06/2/49647
Вопрос:
Об исчислении налога на прибыль при уступке конкурсным кредитором прав
требования по долговому обязательству и процентов, начисленных на сумму
его требований после открытия конкурсного производства.
Ответ:
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
переуступке права требования долга для целей налога на прибыль
организаций и сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при уступке (переуступке) права требования долга установлены ст. 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно п. п. 1 и 2.1 ст. 126
Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности
(банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ) с даты принятия
арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии
конкурсного производства срок исполнения возникших до открытия
конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных
платежей должника считается наступившим. При этом на сумму требований
конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном в
соответствии со ст. 4 Федерального закона N 127-ФЗ, начисляются проценты в порядке и в размере, которые предусмотрены данной статьей.
В
целях налогообложения прибыли организаций указанные суммы признаются
процентами и подлежат налоговому учету у конкурсного кредитора на
основании п. 6 ст. 250 Кодекса.
При
уступке конкурсным кредитором права требования по долговому
обязательству, в том числе процентов, начисленных в соответствии с
вышеуказанным п. 2.1 ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ, применяются положения ст. 279 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 279
Кодекса при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ,
услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу
начисления, права требования долга третьему лицу после наступления
предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока
платежа отрицательная разница между доходом от реализации права
требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг)
признается убытком по сделке уступки права требования, который
включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При
этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
50
процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных
расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права
требования.
Положения указанного пункта также применяются к налогоплательщику - кредитору по долговому обязательству. В случае уступки прав и замены конкурсного кредитора право получения процентов, начисленных в соответствии с п. 2.1 ст. 126
Федерального закона N 127-ФЗ, не является самостоятельным требованием и
всегда следует за правом конкурсного кредитора на реестровое
требование. Учитывая
изложенное, при определении налогооблагаемой прибыли указанные проценты
включаются в стоимость уступаемого права требования долга. Убыток от
уступки данного права требования долга принимается для целей
налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном п. 2 ст. 279 Кодекса. При
дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком,
купившим это право требования, указанная операция, согласно п. 3 ст. 279
Кодекса, рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход
(выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость
имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей
уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.
При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе
уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму
расходов по приобретению указанного права требования долга.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Н.А.КОМОВА 19.11.2013 | 
Главная 
