МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 25 ноября 2013 г. N 03-04-06/50716
Вопрос:
О налогообложении НДФЛ дохода в виде
задолженности заемщика по кредитному договору, погашаемой
кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения, а также
об удержании НДФЛ налоговым агентом (банком) в случае смерти заемщика. Ответ: Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения
налогом на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 48.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации
освобождаются от налогообложения доходы заемщика (правопреемника
заемщика) в виде суммы задолженности по кредитному договору, начисленным
процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой
кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по
заключенным заемщиком договорам страхования на случай смерти или
наступления инвалидности заемщика, а также по заключенным заемщиком
договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств
заемщика (залогом), в пределах суммы задолженности заемщика по заемным
(кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным
санкциям, пеням.
Таким образом, в соответствии с указанной нормой Кодекса доходы в виде
суммы задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и
признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой
кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения,
освобождаются от налогообложения в случае, если вышеупомянутые договоры
заключаются заемщиком, то есть страхователем по ним является сам
заемщик, а кредитор является только выгодоприобретателем.
Что касается вопроса удержания налога налоговым агентом, то в случае
невозможности удержания налога налоговый агент, в соответствии с п. 5
ст. 226 Кодекса, обязан не позднее одного месяца с даты окончания
налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства,
письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего
учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
В этом случае налогоплательщики, в соответствии с пп. 4 п. 1 и п. 2 ст.
228 Кодекса, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в
соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Кодекса.
В силу пп. 3 п. 3 ст. 44 Кодекса обязанность по уплате налога и (или)
сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с
объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским
процессуальным законодательством Российской Федерации. При этом
наследникам вменяется обязанность погашать задолженность умершего лица
либо лица, объявленного умершим, только по имущественным налогам и в
пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном
гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты
наследниками долгов наследодателя.
В случае смерти заемщика, если наследники еще не вступили в наследство
или наследники отсутствуют, обязанностей налогового агента в случае
погашения банком за счет страхового возмещения суммы задолженности по
кредитному договору у банка не возникает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА | 
Главная 
