МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 29 октября 2013 г. N 03-08-05/46038
Вопрос:
В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Кипр действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение). Согласно ст. 6
Соглашения доходы, получаемые резидентом одного договаривающегося
государства (Республика Кипр) от недвижимого имущества, находящегося в
другом договаривающемся государстве (РФ), могут облагаться налогом в
этом другом государстве (РФ). В соответствии с п. 2 ст. 6
Соглашения значение термина "недвижимое имущество" для целей применения
Соглашения соответствует значению, предусмотренному законодательством
договаривающегося государства, в котором находится рассматриваемое
имущество.Согласно ч. 2 ст. 378
НК РФ имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит
налогообложению у управляющей компании, в то время как совершение сделок
с инвестиционными паями облагается как операции с ценными бумагами
отдельно в соответствии с требованиями ст. 280 НК РФ. Соответствует ли положениям НК
РФ квалификация сделок иностранной организации, не осуществляющей
деятельность через постоянное представительство в РФ (резидента
Республики Кипр), по реализации инвестиционных паев закрытого паевого
инвестиционного фонда, в состав которого входит недвижимое имущество,
как сделок по реализации недвижимого имущества, находящегося на
территории РФ, в соответствии с п. 6 ч. 1 ст. 309 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ и со ст. 6 Соглашения?
Ответ:
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о порядке
налогообложения налогом на прибыль дохода, получаемого кипрской
организацией от реализации инвестиционных паев закрытого паевого
инвестиционного фонда, в состав имущества которого входит недвижимое
имущество, находящееся на территории Российской Федерации, сообщает
следующее. Статьей 7
Кодекса установлен приоритет правил и норм международных договоров
Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и
сборов, над нормами Кодекса и принятыми в соответствии с ним
нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.
С 1 января 2013 г. на территории Российской Федерации и Республики Кипр применяется Протокол
от 07.10.2010 о внесении изменений в Соглашение между Правительством
Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от
05.12.1998 (далее - Протокол и Соглашение).
В соответствии со ст. V Протокола внесены изменения в ст. 10
"Дивиденды" Соглашения, в частности в определение термина "дивиденды",
который теперь означает также любые выплаты по паям паевых
инвестиционных фондов или аналогичных коллективных форм инвестирования
(за исключением упомянутых в п. 5 ст. 6 "Доходы от недвижимого имущества" Соглашения).
Согласно п. п. 1 и 5 ст. 6
Соглашения доходы, полученные резидентом одного договаривающегося
государства через посредство трастов недвижимости, паевых фондов
недвижимости или аналогичных коллективных форм инвестирования, созданных
в первую очередь для инвестиций в недвижимое имущество, находящееся в
другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом
другом государстве.
В
отношении же совершения кипрской организацией, не осуществляющей
деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации,
операций по продаже инвестиционных паев закрытого паевого
инвестиционного фонда, в состав имущества которого входит недвижимое
имущество, находящееся на территории Российской Федерации, следует
учитывать положения п. 1 ст. 13
Соглашения, согласно которому доходы, получаемые резидентом одного
договаривающегося государства от отчуждения недвижимого имущества,
определенного в ст. 6 Соглашения и находящегося в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в таком другом государстве.
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики И.В.ТРУНИН 29.10.2013
| 
Главная 
