МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 7 октября 2013 г. N 03-07-11/41428
Вопрос:
Об исчислении некоммерческой организацией НДС и налога на прибыль при
реализации основного средства, приобретенного для осуществления
некоммерческой деятельности.
Ответ: В связи с письмом по вопросам применения норм гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" и 25
"Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации
при реализации имущества (основного средства) некоммерческой
организацией Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
сообщает. В соответствии с п. 3 ст. 154
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база
по налогу на добавленную стоимость при реализации имущества,
подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, определяется
как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом
положений ст. 105.3
Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и
стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом
переоценок). При этом п. 2 ст. 170
Кодекса установлено, что суммы налога на добавленную стоимость,
предъявленные покупателю при приобретении товаров, в том числе основных
средств, учитываются в стоимости таких товаров, в том числе основных
средств, в случае их приобретения для осуществления операций по
производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих
налогообложению данным налогом.Что касается остаточной стоимости основных средств, определяемой некоммерческими организациями в целях указанного п. 3 ст. 154 Кодекса, то в данном случае остаточную стоимость следует определять на основании данных бухгалтерского учета.
В отношении налога на прибыль организаций сообщаем следующее.
Согласно п. 1 ст. 256
Кодекса амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на
праве собственности (если иное не предусмотрено данной главой),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Положениями пп. 2 п. 2 ст. 256
Кодекса определено, что не подлежит амортизации амортизируемое
имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых
поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и
используемое для осуществления некоммерческой деятельности, а также
имущество, приобретенное (созданное) за счет средств целевого
финансирования. Имущество,
приобретенное некоммерческой организацией не за счет целевых
поступлений и целевого финансирования, используемое для осуществления
некоммерческой деятельности, также признается амортизируемым, но
амортизации не подлежит.
Особенности определения расходов при реализации амортизируемого имущества определены ст. 268 Кодекса. Согласно положениям пп. 1 п. 1 ст. 268
Кодекса при реализации имущества, являющегося амортизируемым,
налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой реализации на
остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в
соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса. Согласно п. 1 ст. 257
Кодекса остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию
после вступления в силу гл. 25 Кодекса, определяется как разница между
их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации
амортизации. Первоначальная
стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его
приобретение (а в случае если основное средство получено
налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое
имущество в соответствии с п. 8 ст. 250
Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в
котором оно пригодно для использования, за исключением налога на
добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных
Кодексом. Поскольку
сумма начисленной амортизации за период эксплуатации по имуществу,
числящемуся в составе амортизируемого имущества, но по которому
амортизация для целей налогообложения прибыли организаций не
начисляется, равна нулю, остаточная стоимость такого имущества будет
равна его первоначальной стоимости. Таким
образом, если основные средства были приобретены некоммерческой
организацией для осуществления некоммерческой деятельности не за счет
средств целевых поступлений и целевого финансирования, то при реализации
такого имущества некоммерческая организация вправе уменьшить доходы от
такой реализации на величину остаточной стоимости реализуемого
имущества, определяемой в вышеназванном порядке. При
этом, учитывая, что имущество использовалось для осуществления
некоммерческой деятельности, то есть не направленной на получение
дохода, убытки от реализации такого имущества не соответствуют критериям
п. 1 ст. 252 Кодекса и, соответственно, не учитываются в целях налогообложения прибыли. Одновременно
обращаем внимание, что при реализации некоммерческими организациями
амортизируемого имущества, приобретенного за счет средств целевого
финансирования и целевых поступлений, выручка от реализации такого
имущества не уменьшается на стоимость его приобретения, так как расходы,
произведенные в рамках целевого финансирования и целевых поступлений,
не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 Кодекса).
Настоящее
письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В
соответствии с Письмом
Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.С.КИЗИМОВ 07.10.2013 |
Главная 
