МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО от 25 октября 2013 г. N ОА-4-13/19222@
Вопрос:
О применении свидетельства о статусе налогового резидента
Великобритании; о налогообложении налогом на прибыль доходов иностранной
организации в виде сверхпредельных процентов за пользование заемными
средствами, выплачиваемых организацией, применяющей УСН, и представлении
последней налогового расчета в случае аффилированности между заемщиком и кредитором.
Ответ:
Федеральная
налоговая служба (далее - ФНС России) рассмотрела обращение о
применении норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
в отношении налогообложения дохода, выплачиваемого российской
организацией в адрес иностранной организации, и сообщает следующее. По первому вопросу. В отношении применения свидетельства о статусе резидента Соединенного Королевства Великобритании для целей применения Конвенции
между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного
Королевства Великобритании и Северной Ирландии (далее - Великобритания)
об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости
имущества от 15.02.1994 (далее - Конвенция), ФНС России сообщает
следующее. В соответствии со ст. 3
Гаагской конвенции, отменяющей требование легализации иностранных
официальных документов (Россия присоединилась к Гаагской конвенции с 31
мая 1992 г.), единственной формальностью, которая может быть потребована
для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало
лицо, подписавшее документ, и в надлежащем случае подлинности печати или
штампа, которыми скреплен этот документ, является проставление апостиля
компетентным органом государства, в котором этот документ совершен. Таким
образом, проставление апостиля на официальном документе является
достаточным условием, подтверждающим подлинность подписи и качества, в
котором выступало лицо, подписавшее документ, для целей применения Конвенции .
Учитывая вышеизложенное, если свидетельство, подтверждающее статус
налогового резидента Великобритании, соответствующим образом
апостилировано, оно может использоваться для целей применения Конвенции . По второму вопросу. Организациями,
применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении
объекта налогообложения, используя показатель "доходы, уменьшенные на
величину расходов", расходы в виде процентов за пользование заемными
средствами в соответствии с положениями ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ. Пунктами 2 - 4 ст. 269
НК РФ предусмотрен особый порядок учета процентов в составе расходов
для целей налогообложения прибыли при наличии контролируемой
задолженности перед иностранной организацией, размер которой более чем в
3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств
налогоплательщика (заемщика), а также порядок отнесения сверхпредельных
процентов к дивидендам.
При
этом в случае, когда участником как иностранного заимодавца, так и
российского заемщика является одно и то же физическое лицо, отношения
между хозяйствующими субъектами в налоговых целях следует рассматривать с
учетом ст. 269 НК РФ. Из положений ст. 269 НК РФ и ст. 10
"Дивиденды" Конвенции следует, что в случае наличия аффилированности
между заемщиком и кредитором расходы в виде процентов подлежат
нормированию, а доход иностранного лица в виде сверхпредельных процентов
приравнивается для целей налогообложения к дивидендам. При
этом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет
Российской Федерации налога на прибыль с доходов иностранной
организации, полученных от источников в Российской Федерации (в том
числе дивидендов), на основании положений ст. ст. 24 , 309 и 310 НК РФ возлагается на налогового агента - организацию, выплачивающую такие доходы. Организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от
исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных положениями п. 5 ст. 346.11 НК РФ. По третьему вопросу. Налоговые агенты в соответствии с положениями ст. ст. 24 , 289 , 310
НК РФ обязаны в установленные сроки представлять в налоговый орган по
месту своего учета расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным
организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный
(налоговый) период. Как
было отмечено ранее, организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых
агентов, предусмотренных положениями НК РФ. Форма
налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным
организациям доходов и удержанных налогов (далее - Налоговый расчет)
утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.
Инструкцией
по заполнению формы Налогового расчета (информации) о суммах
выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов,
утвержденной Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275 (в ред.
Приказов МНС России от 19.12.2003 N БГ-3-23/701@, 14.04.2009 N
САЭ-3-23/287@), предусмотрено, что указанный налоговый расчет
составляется в отношении любых выплат доходов от источников в Российской
Федерации в пользу иностранной организации.
В
случае когда международным договором Российской Федерации установлен
льготный режим налогообложения или в соответствии с положениями
соглашений об избежании двойного налогообложения какой-либо вид доходов в
целях устранения двойного налогообложения не подлежит налогообложению в
Российской Федерации, в графе 8 разд. 1
Налогового расчета (при условии соблюдения иностранной организацией
процедур, предусмотренных законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах, в целях применения международных договоров)
проставляется соответственно льготная ставка или прочерк. Раздел 2 заполняется по аналогии с заполнением разд. 1 . Таким
образом, при применении положений международных договоров Российской
Федерации налоговый агент не освобождается от обязанности представления в
налоговые органы по окончании отчетного (налогового) периода Налогового
расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям
доходов и удержанных налогов.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса А.Л.ОВЕРЧУК 25.10.2013
| 
Главная 
