|
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 октября 2013 г. N
03-05-05-01/44378
Вопрос:
О представлении декларации и об уплате налога
на имущество организаций, если в арендованный объект недвижимого имущества по
местонахождению обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса,
организация-арендатор произвела капитальные вложения.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на имущество организаций и
представления налоговой декларации по налогу в случае произведенных
организацией капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества
по местонахождению своего обособленного подразделения и сообщает, что
Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не
предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения
нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по
проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по
оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно обращаем внимание, что на основании п. 1
ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами
налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое
имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому
учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом
Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в составе основных средств учитываются
капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
Порядок уплаты налога на имущество организаций и
представления налоговой декларации по налогу установлен соответственно ст. ст.
383 и 386 Кодекса (с учетом особенностей, установленных ст. ст. 384 и 385
Кодекса), из которых следует, что уплата налога и представление налоговой
декларации производятся по местонахождению организации или обособленному
подразделению, имеющему отдельный баланс, а также недвижимому имуществу,
находящемуся вне местонахождения организации или вне местонахождения указанного
обособленного подразделения.
В силу указанных норм во взаимосвязи со ст. 83 Кодекса
в отношении арендованного объекта недвижимого имущества налог на имущество
организаций уплачивается и налоговая декларация представляется
организацией-арендодателем по местонахождению указанного объекта недвижимого
имущества, то есть по месту постановки на налоговый учет
организации-арендодателя по местонахождению объекта недвижимого имущества.
Если на арендованном объекте недвижимого имущества по
местонахождению обособленного подразделения организацией-арендатором
произведены капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества,
то налог на имущество организаций, исчисленный в отношении произведенных
арендатором неотделимых улучшений, уплачивается и налоговая декларация
представляется в зависимости от того, на каком балансе (отдельном балансе)
учитываются в соответствии с учетной политикой организации-арендатора
капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества, то есть на
балансе организации или на отдельном балансе ее обособленного подразделения.
Поэтому, в случае произведенных организаций
капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества по
местонахождению своего обособленного подразделения, не имеющего отдельного
баланса, налог на имущество организаций уплачивается и налоговая декларация
представляется по местонахождению организации-арендатора.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.В.САЗАНОВ
23.10.2013
| 
Главная 
