МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 28.10.13 N 03-05-06-04/45552
Вопрос: Физлицо имеет в собственности автомобиль,
который планирует поставить на учет. В ПТС указаны тип "легковой" и
категория С, так как разрешенная максимальная масса автомобиля 3538 кг.
Какая ставка транспортного налога применяется в отношении данного автомобиля?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел обращение по вопросу исчисления транспортного налога и
сообщает следующее.
Согласно положениям ст. 358
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
обложения транспортным налогом признаются в том числе автомобили,
зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 N 938
"О государственной регистрации автомототранспортных средств и других
видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (далее -
Постановление N 938)
исполнение государственной функции по регистрации автомототранспортных
средств осуществляют подразделения Государственной инспекции
безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской
Федерации (далее - ГИБДД МВД России).
Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001
"О порядке регистрации транспортных средств" утверждены Правила
регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в
Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства
внутренних дел Российской Федерации (далее - Правила), положениями
которых установлено, что регистрация в органах ГИБДД МВД России
транспортных средств, принадлежащих юридическим и физическим лицам,
производится на основании паспортов транспортных средств (п. 8 Правил).
Согласно положениям п. 7 Правил, п. 4 Административного
регламента Министерства внутренних дел Российской Федерации исполнения
государственной функции по регистрации автомототранспортных средств и
прицепов к ним, утвержденного Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001,
конечным результатом исполнения государственной функции по регистрации
транспортных средств является выдача на зарегистрированное транспортное
средство свидетельства о его регистрации.
В свидетельстве о регистрации транспортного средства (Приложение N 3 к Приказу МВД России от 24.11.2008 N 1001) отражаются данные в том числе о типе и категории транспортного средства.
В соответствии с п. 28 Положения о паспортах транспортных средств
и паспортах шасси транспортных средств, утвержденного Приказом МВД
России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134
от 23.06.2005 (далее - Положение о ПТС) в строке ПТС "4. Категория ТС
(А, В, С, D, прицеп)" указывается категория, которая соответствует
классификации транспортных средств, предусмотренной Конвенцией о
дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.1968.
При этом, поскольку категория транспортного средства, указанная в
ПТС, должна соответствовать сведениям, указанным в одобрении типа
транспортного средства, в п. 28 Положения о ПТС указано, что в
Приложении N 3 к Положению о ПТС предусмотрена Сравнительная таблица
категорий транспортных средств (ТС) по классификации комитета по
внутреннему транспорту европейской экономической комиссии ООН (КВТ ЕЭК
ООН) и по классификации Конвенции о дорожном движении (далее -
Сравнительная таблица), в соответствии с которой осуществляется перевод
категорий транспортных средств, указанных в одобрении типа транспортного
средства, в категории транспортных средств, указываемые в ПТС по
классификации Конвенции о дорожном движении.
В категорию С согласно рассматриваемой Сравнительной таблице классифицируются следующие грузовые автомобили:
механические транспортные средства для перевозки грузов,
максимальная масса которых более 3,5 т, но не превышает 12 т (отнесенные
по классификации КВТ ЕЭК ООН к категории N 2);
механические транспортные средства для перевозки грузов,
максимальная масса которых более 12 т (отнесенные по классификации КВТ
ЕЭК ООН к категории N 3).
В соответствии с положениями п. 1 ст. 361
Кодекса ставки транспортного налога устанавливаются законами субъектов
Российской Федерации в зависимости от категории транспортных средств и
мощности двигателя.
В то же время ст. 361
Кодекса ставки транспортного налога установлены применительно не к
категории, а к типу транспортного средства, а именно на автомобили
легковые, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и грузовые автомобили.
В соответствии с положениями ст. 362
Кодекса сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по
итогам налогового периода, исчисляется как произведение соответствующей
налоговой базы (мощности двигателя транспортного средства в лошадиных
силах) и налоговой ставки. При этом сумма транспортного налога,
подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами,
исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых в
налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию
транспортных средств на территории Российской Федерации (то есть
подразделением ГИБДД МВД России), по формам, утвержденным Приказом ФНС
России от 17.09.2007 N ММ-3-09/536@, в которых предусмотрены такие
показатели, как тип транспортного средства и назначение (категория)
транспортного средства.
Из данной нормы Кодекса однозначно следует, что налоговые органы
не наделены правом самостоятельно определять тип и (или) категорию
транспортного средства, в связи с чем при исчислении суммы транспортного
налога, подлежащей уплате по конкретному транспортному средству, ставка
этого налога должна применяться налоговыми органами исключительно на
основании и в соответствии с данными о типе и категории автомобиля,
представленными подразделением ГИБДД МВД России.
Поскольку в рассматриваемом случае совокупность регистрационных
данных, имеющихся по транспортному средству, не позволяет однозначно
определить конкретный тип этого транспортного средства в целях
налогообложения транспортным налогом, следует руководствоваться п. 7 ст. 3
Кодекса, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и
неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу
налогоплательщика.
В связи с наличием в ПТС противоречий в рассматриваемом случае
налоговые органы вправе в целях уточнения категории и типа транспортного
средства обратиться в компетентные органы, осуществляющие
государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с
положениями Постановления N 938.
При получении уточненных сведений налоговый орган обязан внести
необходимые изменения в базу данных, а также известить физическое лицо о
выявленных (невыявленных) расхождениях и принятом решении.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.В.САЗАНОВ |