МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 октября 2013 г. N 03-11-11/45457
Вопрос:
Садоводческое некоммерческое
товарищество (далее - СНТ), уплачивающее УСН по ставке 6%, получило
доходы по договору от гражданина, ведущего садоводство в индивидуальном
порядке (далее - садовод).
Вправе ли садовод уплатить УСН по доходам СНТ?
Является ли плата садовода по договору доходом СНТ от
предпринимательской деятельности, если он ранее вносил средства на
приобретение и создание имущества СНТ в качестве участника?
08.11.2013 Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросам применения упрощенной системы налогообложения
садоводческим некоммерческим товариществом и в пределах своей
компетенции сообщает следующее.
На основании ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при применении организацией, в том числе садоводческим
некоммерческим товариществом, упрощенной системы налогообложения в
составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в
соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса. Доходы, предусмотренные ст.
251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
Согласно п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не
учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в
виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов
государственной власти и органов местного самоуправления и решений
органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые
поступления от других организаций и (или) физических лиц, и
использованные указанными получателями по назначению.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 251 Кодекса установлено, что к целевым
поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими
уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с
законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях
взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые
таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской
Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими
организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании
соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в
установленном ст. 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта,
капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу
собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому,
садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному
кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу
их членами.
Учитывая изложенное, садоводческое некоммерческое товарищество,
применяющее упрощенную систему налогообложения, при определении
налоговой базы не учитывает взносы учредителей (участников, членов).
Что касается других платежей, поступающих садоводческому
некоммерческому товариществу, то в соответствии со ст. 249 Кодекса
доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ,
услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка
от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется
исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и
(или) натуральной формах.
В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 15.04.1998 N
66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих
объединениях граждан" граждане, ведущие садоводство, огородничество или
дачное хозяйство в индивидуальном порядке на территории садоводческого,
огороднического или дачного некоммерческого объединения, вправе
пользоваться объектами инфраструктуры и другим имуществом общего
пользования садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого
объединения за плату на условиях договоров, заключенных с таким
объединением в письменной форме в порядке, определенном общим собранием
членов садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого
объединения.
По своему правовому содержанию такие договоры являются договорами
аренды. Согласно ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации по
договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель)
обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование.
Доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду
(субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в
порядке, установленном ст. 249 Кодекса, относятся к внереализационным
доходам (п. 4 ст. 250 Кодекса).
Таким образом, суммы, полученные садоводческим некоммерческим
товариществом по договору о пользовании имуществом общего пользования от
гражданина, не являющегося членом указанного товарищества, подлежат
включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения.
При этом отмечаем, что на основании п. 1 ст. 45 Кодекса
налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате
налога, если иное не предусмотрено законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
|
Главная 
