|
Как отразить в учете организации (подрядчика),
применяющей УСН, списание по истечении срока исковой давности
кредиторской задолженности, возникшей в связи с получением организацией
предоплаты от заказчика по договору подряда, работы по которому не были
выполнены организацией?
На основании данных проведенной
инвентаризации расчетов и приказа руководителя организацией была списана
кредиторская задолженность перед заказчиком, срок исковой давности по
которой истек, в сумме ранее полученной предоплаты - 100 000 руб.
Гражданско-правовые отношения
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица,
право которого нарушено, - в данном случае право заказчика требовать от
подрядчика возврата суммы перечисленной ему предоплаты (неосновательного
обогащения) (ст. 195, п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 711, п. 1 ст. 1102 Гражданского кодекса РФ).
Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ (ст. 196
ГК РФ). При этом по обязательствам с определенным сроком исполнения (к
которым относятся и обязательства по договорам подряда) течение срока
исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200
ГК РФ).
Заметим, что истечение срока исковой давности не относится к способам
прекращения обязательств, перечисленным в гл. 26 ГК РФ, следовательно,
после истечения данного срока обязательство по выполнению работ перед
заказчиком не считается погашенным.
Бухгалтерский учет
Сумма предоплаты, полученной от заказчика, доходом организации не
признается и учитывается в качестве кредиторской задолженности (п. п. 3,
12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
В бухгалтерском учете кредиторская задолженность перед заказчиком в
сумме полученной предоплаты учитывается на счете 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, списывается в состав прочих доходов на основании данных
проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа
(распоряжения) руководителя организации в том отчетном периоде, в
котором истек срок исковой давности (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. п. 7, 16 ПБУ 9/99) <*>.
При этом прочий доход признается в сумме, в которой эта задолженность
была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 10.4 ПБУ 9/99).
Признание суммы списанной кредиторской задолженности в составе
внереализационных доходов отражается по дебету счета 62 и кредиту счета
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция
по применению Плана счетов).
Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН
Поскольку в момент получения предоплаты от заказчика организация
применяла УСН, она обязана была отразить сумму указанной предоплаты в
составе доходов для целей налогообложения (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 06.07.2012 N 03-11-11/204, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).
Заметим, что, по мнению Минфина России, налогоплательщики, применяющие
УСН, включают в состав доходов кредиторскую задолженность, по которой
истек срок исковой давности, за исключением кредиторской задолженности,
указанной в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (п. 18 ст. 250, п. 1 ст. 316.15 НК РФ, Письма Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883, от 03.07.2009 N 03-11-06/2/118, от 25.12.2008 N 03-11-05/314).
Однако в данном случае, как уже было сказано выше, соответствующая
сумма уже была признана в составе доходов в момент получения предоплаты
и, следовательно, на наш взгляд, повторно в налоговой базе не
учитывается.
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 62:
62-ав "Расчеты по авансам полученным".
| Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
| Бухгалтерские записи в месяце получения предоплаты |
| Отражена кредиторская задолженность перед заказчиком по договору подряда в сумме полученной предоплаты |
51 |
62-ав |
100 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
| Бухгалтерские записи в месяце списания кредиторской задолженности |
| Списана в состав прочих доходов кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности <**> |
62-ав |
91-1 |
100 000 |
Акт инвентаризации расчетов, Приказ руководителя организации |
<*> В процессе инвентаризации расчетов инвентаризационной
комиссией проверяются правильность и обоснованность сумм кредиторской
задолженности, числящейся у организации на соответствующих бухгалтерских
счетах, включая суммы кредиторской задолженности, по которым истекли
сроки исковой давности (п. 3.44, пп. "в" п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).
Порядок проведения указанной инвентаризации (количество
инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, а также перечень
объектов, подлежащих инвентаризации, и т.д.) определяется в учетной
политике, утверждаемой руководителем организации, за исключением
случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (ч. 3 ст. 11
Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ , абз. 2 п. 26 Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 4
Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ
1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
<**> Отметим, что в Приложении 16 к Методическим указаниям
приведена примерная форма акта инвентаризации расчетов (абз. 2 п. 2.5
Методических указаний). Существует также унифицированная форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.
Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 1 января 2013 г. см. комментарий.
Н.Э.Адамушкин, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению | 
Главная 
