20:10

О налогообложении компенсации работникам расходов на наем жилого помещения, на проезд до места проведения спортивных и КМС

Вопрос:

В Письме Минфина России от 26.06.2013 N 03−04−06/24302 разъяснено, что в случае, если между организацией и добровольцем заключен гражданско-правовой договор, предметом которого являются безвозмездное выполнение добровольцем работ и (или) оказание услуг в интересах организации, суммы возмещения расходов добровольца на наем жилого помещения, на проезд к  месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных), предусмотренные п. 3.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), производимого организацией в соответствии с условиями указанного договора, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Работникам организации предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска с  сохранением среднего заработка на период их участия в различных физкультурно-оздоровительных, спортивных, культурно-массовых мероприятиях, сопровождения детей при их перевозке в детские оздоровительные лагеря, а также на период участия в иных аналогичных мероприятиях непроизводственного характера.

Организация планирует заключить со своими работниками гражданско-правовые договоры, предметом которых будет безвозмездное оказание ими услуг (выполнение работ) в качестве добровольцев в интересах организации в виде участия в  указанных мероприятиях непроизводственного характера.

Данные договоры будут предусматривать возмещение работникам (добровольцам) расходов на наем жилого помещения, проезд до места назначения и обратно, питание (в пределах норм суточных, установленных в организации).

По мнению организации, в таком случае суммы возмещения работникам организации (добровольцам) расходов на наем жилого помещения, проезд до места проведения указанных мероприятий и обратно, а также питание (в пределах норм суточных, установленных в организации) будут освобождаться от обложения НДФЛ.

Правомерна ли позиция организации?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения организацией расходов сотрудников на проезд, проживание и питание во время их  участия в физкультурно-оздоровительных, культурно-массовых и иных аналогичных мероприятиях и сообщает следующее,

Пунктом 3.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на  возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на  наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных), предусмотренные п. 3 ст. 217 Кодекса.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135−ФЗ «О  благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон N 135−ФЗ) добровольная деятельность граждан по бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки признается благотворительной деятельностью. При этом добровольцами признаются физические лица, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного выполнения работ, оказания услуг (добровольческой деятельности).

При применении освобождения от налогообложения, предусмотренного п. 3.1 ст. 217 Кодекса, необходимо иметь в виду, что в соответствии с Законом N 135−ФЗ гражданско-правовой договор должен быть заключен между юридическим лицом и  добровольцем, при этом предметом такого договора должно являться безвозмездное выполнение добровольцем работ и (или) оказание услуг в рамках благотворительной деятельности этого юридического лица. Также необходимо принимать во внимание цели благотворительной деятельности, перечень которых приведен в п. 1 ст. 2  указанного Закона.

В случае соблюдения всех перечисленных выше условий (то есть наличия договора добровольца с юридическим лицом, осуществляющим благотворительную деятельность, а также определения в этом договоре безвозмездно оказываемых добровольцем услуг или выполняемых им работ, которые должны соответствовать целям благотворительной деятельности) указанные в п. 3.1 ст. 217 Кодекса доходы подлежат освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц.

Вместе с тем обращаем внимание, что Минфин России не осуществляет экспертизу договоров на предмет их соответствия законодательству о налогах и сборах.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и  сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И.В.ТРУНИН

31.10.2013