|
Как отражается в учете организации выплата
дополнительной компенсации работнику, причитающейся ему в связи с
расторжением трудового договора до истечения двухмесячного срока со дня
уведомления об увольнении в связи с ликвидацией организации? Организация
является субъектом малого предпринимательства.
Работодатель в установленном порядке предупредил
персонально и под роспись работника об увольнении через два месяца в
связи с ликвидацией организации. За полтора месяца до истечения
двухмесячного срока с работником подписано соглашение о досрочном
расторжении трудового договора, в связи с чем работодатель выплачивает
дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника,
исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока
предупреждения об увольнении.
Сумма дополнительной компенсации, составляющая 59 700
руб., выплачена в безналичной форме путем перечисления на лицевой
карточный счет работника в день его увольнения. Общая сумма выплат
работнику при увольнении не превышает трехкратный размер среднего
месячного заработка.
Для целей бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления. Организация не применяет Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, и Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденное Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н.
Трудовые отношения
Трудовой договор может быть расторгнут работодателем, в частности, в случае ликвидации организации (п. 4 ч. 1 ст. 77, п. 1 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ). При этом в соответствии с ч. 2 ст. 180
ТК РФ работодатель должен предупредить работника о предстоящем
увольнении персонально под роспись не менее чем за два месяца до
увольнения.
В данном случае в связи с расторжением трудового договора по
инициативе работодателя до истечения установленного срока работнику
выплачивается дополнительная компенсация. Рассматриваемая компенсация
подлежит выплате в размере среднего заработка, исчисленного
пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения
об увольнении (ч. 3 ст. 180 ТК РФ) <*>.
На основании ч. 1 ст. 140
ТК РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм,
причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения
работника. Днем прекращения трудового договора во всех случаях является
последний день работы работника, за исключением случаев, когда работник
фактически не работал, но за ним в соответствии с ТК РФ или иным
федеральным законом сохранялось место работы (должность) (ч. 3 ст. 84.1 ТК РФ).
В данном случае работнику в день увольнения выплачивается
дополнительная компенсация в размере среднего заработка за полтора
месяца.
Бухгалтерский учет
Затраты организации на выплату дополнительной компенсации работнику в
связи с досрочным увольнением являются расходами по обычным видам
деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Указанные расходы признаются в периоде начисления компенсации
независимо от времени фактической выплаты денежных средств в начисленной
сумме (п. п. 6, 18 ПБУ 10/99) <**>.
Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с начислением и
выплатой работнику дополнительной компенсации за досрочное расторжение
трудового договора, производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в нижеследующей таблице проводок.
Налог на прибыль организаций
Согласно ст. 255
Налогового кодекса РФ в расходы организации на оплату труда включаются
любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
В данном случае выплата дополнительной компенсации работнику при
досрочном расторжении работодателем трудового договора в связи с
ликвидацией организации производится в соответствии с трудовым
законодательством (ч. 3 ст. 180 ТК РФ).
Согласно п. 9 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся в
том числе начисления работникам, высвобождаемым в связи с ликвидацией
налогоплательщика. Таким образом, рассматриваемая компенсация
учитывается в составе расходов на оплату труда при определении налоговой
базы по налогу на прибыль.
При применении метода начисления расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
В соответствии с п. 3 ст. 217
НК РФ не подлежат обложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) все
виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных
выплат, связанных, в частности, с увольнением работников (п. 3 ст. 217
НК РФ). Выплаты, составляющие исключение при освобождении от
налогообложения, перечислены в абз. 7, 8 п. 3 ст. 217 НК РФ.
Рассматриваемая дополнительная компенсация за досрочное увольнение к
данным исключениям не относится.
Вместе с тем согласно разъяснениям Минфина России дополнительная
компенсация, выплачиваемая в соответствии со ст. 180 ТК РФ, относится к
выплатам при увольнении работника, освобождаемым от обложения НДФЛ в
общей сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего
месячного заработка (Письма Минфина России от 08.07.2013 N
03-04-05/26273, от 26.06.2013 N 03-04-06/24333, от 09.04.2013 N
03-04-06/11693, от 06.03.2013 N 03-04-06/6723). В рассматриваемом случае
указанная предельная величина, установленная для применения
освобождения от налогообложения НДФЛ, не превышена.
Таким образом, дополнительная компенсация, выплачиваемая
работодателем при досрочном увольнении работника в связи с ликвидацией
организации, НДФЛ не облагается.
Страховые взносы
Не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское
страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний все виды
установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов
РФ, решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных
законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников,
за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (пп. "д" п. 2 ч. 1
ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования", пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Подробную информацию по данному вопросу см. в Практическом пособии по страховым взносам на обязательное социальное страхование.
| Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
| Отражено начисление работнику дополнительной компенсации <***> |
20 (26, 44 и др.) |
70 |
59 700 |
Приказ работодателя, Согласие работника, Соглашение о прекращении
(расторжении) трудового договора, Записка-расчет при прекращении
(расторжении) трудового договора с работником (увольнении) |
| Выплачена работнику дополнительная компенсация |
70 |
51 |
59 700 |
Выписка банка по расчетному счету |
<*> По общему правилу при расторжении трудового договора в
связи с ликвидацией организации работникам выплачивается выходное
пособие в порядке, установленном ст. 178
ТК РФ. Помимо этого, трудовым договором или коллективным договором
могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также
устанавливаться повышенные размеры выходных пособий (ч. 4 ст. 178 ТК
РФ).
В данной консультации не рассматриваются начисление и выплата
выходного пособия в размере среднего месячного заработка, а также
среднего месячного заработка, сохраняемого на период трудоустройства (ч.
1 ст. 178 ТК РФ).
<**> Организации - субъекты малого предпринимательства, кроме
эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе не применять ПБУ
8/2010 и ПБУ 16/02 (п. 3 ПБУ 8/2010, п. 3.1 ПБУ 16/02).
<***> Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.
М.С.Радькова, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению | 
Главная 
