МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 октября 2013 г. N 03-04-05/41061
Вопрос:
О зачете и возврате сумм НДФЛ при изменении
налогового статуса работника организации.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел обращение по вопросу зачета сумм удержанного налога на доходы
физических лиц при изменении налогового статуса сотрудника организации и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми
резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически
находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12
следующих подряд месяцев.
В случае нахождения сотрудника организации в
Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате
получения дохода, такое лицо не будет признаваться налоговым резидентом
Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат
обложению с применением налоговой ставки 30 процентов.
Доходы от источников в Российской Федерации,
получаемые физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Российской
Федерации на дату выплаты дохода, подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц по ставке в размере 13 процентов.
Если в течение налогового периода работник приобрел
статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то
есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем
налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя
за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат
налогообложению по ставке 13 процентов.
В таких случаях работодателям - налоговым агентам
следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 Кодекса, согласно которым
исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с
начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем
доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1
ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом
удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней
пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде
превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до
получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат
зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов
работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.
Если суммы налога на доходы физических лиц, удержанные
с доходов сотрудника по ставке 30 процентов, по итогам налогового периода были
зачтены не полностью и после проведения указанного зачета осталась сумма налога
на доходы физических лиц, подлежащая возврату, возврат налогоплательщику
указанной суммы осуществляется налоговым органом, в котором он был поставлен на
учет по месту жительства (месту пребывания), в порядке, предусмотренном п. 1.1
ст. 231 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С.КИЗИМОВ
03.10.2013
| 
Главная 
