13:45

Расчет пособия по временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком

Организация работает по календарю пятидневной рабочей недели. Пособия выплачиваются работникам в безналичной форме путем перечисления денежных средств на их лицевые карточные счета в банках.

Нормативно-правовое регулирование отношений по назначению пособия по временной нетрудоспособности при уходе за больным ребенком

Граждане РФ, работающие по трудовым договорам, подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и являются застрахованными лицами (ч. 1 ст. 21, ч. 2 ст. 22, ч. 2 ст. 57 Трудового кодекса РФ, п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", п. 2 ст. 6, пп. 1, 4 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"). Временная нетрудоспособность в связи с необходимостью ухода за больным ребенком признается страховым случаем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1.1 ст. 7 Федерального закона N 165-ФЗ, п. 1 ч. 2 ст. 1.3 Федерального закона N 255-ФЗ).

В случае необходимости осуществления ухода за больным ребенком застрахованное лицо (работница) обеспечивается пособием по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ, пп. 5 п. 2 ст. 8 Федерального закона N 165-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 1.4, п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 255-ФЗ). В этой ситуации работнице как лицу, фактически осуществляющему уход за больным ребенком, медицинская организация выдает листок нетрудоспособности (абз. 2 п. 1, п. п. 34, 37 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н). Листок нетрудоспособности по уходу за ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет при амбулаторном лечении выдается на весь период острого заболевания или обострения хронического заболевания (абз. 4 п. 35 Порядка выдачи листков нетрудоспособности).

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком выплачивается работнице за счет средств ФСС РФ с первого дня временной нетрудоспособности (ч. 1, 3 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ). При этом в случае ухода за больным ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет указанное пособие выплачивается ей за весь период амбулаторного лечения, но не более чем за 120 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком (п. 3 ч. 5 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ). В 2013 г. рассматриваемый случай ухода за ребенком-инвалидом является для работницы первым, амбулаторное лечение ребенка заняло 23 дня. Значит, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за все дни ухода за этим ребенком.

Сумму указанного пособия работница получает от организации-работодателя, которая является страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (абз. 2 п. 2 ст. 6 Федерального закона N 165-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2.1, п. 3 ч. 2 ст. 4.1, ч. 1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ). На сумму выплачиваемого работнице пособия организация уменьшает сумму страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС РФ (ч. 1, 2 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности работница, которая два предыдущих года была занята у этого работодателя, должна представить организации только листок нетрудоспособности (ч. 5 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком исчисляется исходя из среднего заработка работницы, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности (т.е. за расчетный период) (п. 6 ч. 1 ст. 1.2, ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375). В рассматриваемой ситуации расчетный период включает календарные 2011 и 2012 гг., предшествующие году наступления временной нетрудоспособности.

При расчете среднего заработка учитываются все виды выплат в пользу работницы, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения). В данном случае к таким выплатам относятся суммы должностного оклада и отпускных (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ). Суммы выплаченных работнице пособий по временной нетрудоспособности при расчете среднего заработка не учитываются (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Сумма заработка, начисленного работнице за расчетный период и принимаемого для расчета среднего заработка, составляет:

за 2011 г. - 495 200 руб. (42 000 руб. x 10 мес. + 34 000 руб. + 41 200 руб.);

за 2012 г. - 539 980 руб. (45 000 руб. x 11 мес. + 44 980 руб.).

Напомним: на сегодняшний день установлено ограничение максимальной суммы среднего заработка, рассчитанного для целей исчисления пособия по временной нетрудоспособности. Такой средний заработок учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (ч. 3.2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 19(1) Положения).

В 2011 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет 463 000 руб., а в 2012 г. - 512 000 руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 27.11.2010 N 933 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г.", п. 1 Постановления Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г."). Очевидно, что фактически рассчитанный средний заработок работницы за каждый из календарных 2011 и 2012 гг. превышает эти суммы. Значит, для целей исчисления среднего заработка принимаются следующие величины: за 2011 г. - 463 000 руб., за 2012 г. - 512 000 руб.

Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности используется средний дневной заработок, который определяется путем деления заработка, начисленного за расчетный период, на 730 (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. п. 15, 15(1) Положения). В данном случае средний дневной заработок равен 1335,62 руб. ((463 000 руб. + 512 000 руб.) / 730).

Страховой стаж работницы не превышает пяти лет, поэтому размер дневного пособия определяется как 60% среднего дневного заработка (п. 3 ч. 1 ст. 7, ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). При этом необходимо учитывать, что в случае амбулаторного лечения ребенка пособие по временной нетрудоспособности по уходу за ним выплачивается за первые 10 календарных дней - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа работницы, а за последующие дни - в размере 50% среднего заработка (п. 1 ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

Значит, первые 10 календарных дней ухода за ребенком оплачиваются ей в размере 60% среднего дневного заработка, т.е. в сумме 8013,72 руб. (1335,62 руб. x 60% x 10 дн.). Оставшиеся 13 дней оплачиваются в размере 50% среднего дневного заработка, т.е. в сумме 8681,53 руб. (1335,62 руб. x 50% x 13 дн.).

То есть общая сумма причитающегося работнице пособия равна 16 695,25 руб. (8013,72 руб. + 8681,53 дн.) <*>.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Пособие по временной нетрудоспособности при уходе за больным ребенком не освобождается от налогообложения НДФЛ и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Организация, исполняя обязанности налогового агента, обязана исчислить и удержать исчисленную сумму НДФЛ из причитающейся работнице выплаты (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ). Ставка налога в отношении такого вида доходов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ родитель, на обеспечении которого находится ребенок, имеет право на соответствующий стандартный налоговый вычет, в частности на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет - в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (года) до того момента, когда сумма дохода этого родителя, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., этот налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). В августе 2013 г. доход работницы превышает указанную предельную величину, поэтому она не имеет права на получение стандартного налогового вычета на ребенка. В данном случае будем предполагать, что у работницы также нет права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, и каких-либо иных налоговых вычетов.

При выплате пособия по временной нетрудоспособности в безналичной форме организация перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления денежных средств на лицевой карточный счет работницы (п. 6 ст. 226 НК РФ). Днем фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности является день выплаты этого пособия работнице (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Страховые взносы

Пособия по временной нетрудоспособности не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Бухгалтерский учет

Бухгалтерские записи по отражению в учете рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в нижеследующей таблице проводок.

<*> Работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения работницы за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).

<**> Об особенностях применения форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.

А.С.Дегтяренко, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению