МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО от 3 сентября 2013 г. N ЕД-4-3/15969@
Вопрос:
Об учете расходов в виде сумм налогов и сборов, уплаченных на
территории иностранного государства, при исчислении налога на прибыль.
Ответ:
Федеральная
налоговая служба по согласованию с Департаментом налоговой и
таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации (Письмо
от 12.08.2013 N 03-03-10/32521) по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли организаций сумм налогов, уплаченных на
территории иностранных государств, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 274
НК РФ налоговой базой для целей налогообложения прибыли организаций
признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
Прибылью
для российских организаций в целях указанной главы признаются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
которые определяются в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" (ст. 247 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В пп. 1 п. 1 ст. 264
НК РФ предусмотрены налоги и сборы, начисленные только в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации, при этом перечень
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является
открытым. Так, согласно пп. 49 п. 1 ст. 264
НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Кроме того, в ст. 270
НК РФ, устанавливающей закрытый перечень расходов, не учитываемых в
целях налогообложения, не содержится прямого указания на то, что налоги,
уплаченные на территории иностранного государства, не принимаются в
качестве расходов.
Учитывая
изложенное, расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных на
территории иностранного государства, могут быть отнесены к другим
расходам, учитываемым в числе прочих расходов, связанных с производством
и (или) реализацией, в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При этом налоги, по которым НК
РФ напрямую предусматривает порядок устранения двойного налогообложения
путем зачета налога, уплаченного на территории иностранного
государства, при уплате соответствующего налога в Российской Федерации,
учету в составе расходов при расчете налога на прибыль организаций не
подлежат.
Так,
например, расход российской организации в виде налога на прибыль,
уплаченного в иностранном государстве, учитывается методом зачета на
основании специальных положений ст. 311 НК РФ, также на основании специальных положений ст. 386.1 НК РФ предусмотрен метод зачета по налогу на имущество организаций.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса Д.В.ЕГОРОВ 03.09.2013
| 
Главная 
