21:10

Удержание НДФЛ с работника, имеющего право на стандартный вычет за сына-студента

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Организация, выплачивающая работнику заработную плату, является налоговым агентом и, соответственно, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет (не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика) исчисленную сумму НДФЛ (п. 1 ст. 209, пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Налоговая ставка в отношении дохода в виде заработной платы установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Так, налоговая база может быть уменьшена на сумму стандартных вычетов, к которым, в частности, относится вычет на детей, который распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок (п. 1, пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). С 1 января 2012 г. вычет на первого ребенка составляет 1400 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. При этом не имеет значения, работает ли сам ребенок или нет (консультация советника налоговой службы 1 ранга Н.А. Шороховой от 02.03.2001). Вычет предоставляется работнику до конца того года, в котором ребенок достиг 18 (24) лет, но до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

При этом следует помнить, что право на стандартный налоговый вычет в отношении ребенка в возрасте до 24 лет предоставляется налогоплательщику за период обучения ребенка по очной форме, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения (абз. 12, 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). То есть право на этот вычет работник утрачивает с месяца, следующего за месяцем окончания учебы ребенком, даже если к моменту окончания учебы ребенок не достиг 24-летнего возраста (Письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-04-05/7-617). В рассматриваемом случае ребенок работника 24-летнего возраста не достиг и является в течение всего 2013 г. студентом очной формы обучения.

Для предоставления вычета на ребенка-студента в возрасте до 24 лет работник должен представить в организацию помимо письменного заявления на вычет копию свидетельства о рождении ребенка, копию паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копию свидетельства о регистрации брака, а также справку из учебного заведения, подтверждающую обучение ребенка по очной форме (Письмо Минфина России от 02.04.2012 N 03-04-05/8-401).

В рассматриваемой ситуации доход работника состоит исключительно из должностного оклада. Следовательно, пороговое значение дохода работника (280 000 руб.) не будет превышено до сентября 2013 г. включительно (270 000 руб. (30 000 руб. x 9 мес.) меньше 280 000 руб.). Таким образом, вычет предоставляется по сентябрь 2013 г. включительно, а в октябре - декабре такого права у работника уже не будет.

Страховые взносы

На сумму заработной платы начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", абз. 2 п. 1 ст. 5, п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

В 2013 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет 568 000 руб. (ч. 5 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, абз. 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.").

В 2013 г. размер тарифов страховых взносов в отношении доходов работника зависит от того, превышает ли сумма произведенных ему выплат и иных вознаграждений (нарастающим итогом с начала года) предельную величину базы для начисления страховых взносов (568 000 руб.). В рассматриваемом случае доход работника не превышает указанную величину, поэтому организация применяет следующие тарифы страховых взносов (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ): в ПФР - 22%, в ФСС РФ - 2,9%, в ФФОМС - 5,1%.

Предположим, что экономическая деятельность организации отнесена к 1 классу профессионального риска. Следовательно, тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 03.12.2012 N 228-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов", ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год").

Бухгалтерский учет

Сумма заработной платы работника бухгалтерии включается в состав общехозяйственных расходов по мере ее начисления и отражается записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 7, 8, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма начисленных страховых взносов также является расходом по обычным видам деятельности и отражается записью по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (п. п. 5, 7, 8, 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Удержание НДФЛ из заработной платы оформляется записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Списание денежных средств с расчетного счета организации для зачисления их на лицевой карточный счет работника в банке отражается записью по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Сумма заработной платы относится к расходам на оплату труда и признается в расходах при исчислении налога на прибыль в месяце ее начисления (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

<*> Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 1 января 2013 г. см. комментарий.

Л.В.Гужелева, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению