15:53

Можно ли получить имущественный вычет по расходам на погашение кредита, использованного для выдачи займа организации?

Вопрос:

...Физлицо получило кредит в банке и предоставило заем организации (ЗАО), в которой является акционером, на условиях процентной ставки, большей, чем процентная ставка по полученному кредиту. На дату предоставления займа физлицо обращается в организацию с просьбой о самостоятельной уплате НДФЛ. По мнению физлица, по итогам 2012 г. фактический доход у него отсутствует, поскольку сумма процентов по кредиту, выплаченная банку за 2012 г., больше суммы полученного дохода в виде процентов по договору займа. Вправе ли физлицо применить вычет по НДФЛ в сумме полученных процентов по договору займа от организации?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при представлении займа организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно ст. ст. 21 и 34.2 Кодекса письменные разъяснения предоставляются Минфином России налогоплательщикам и налоговым агентам в связи с выполнением ими своих обязанностей, предусмотренных Кодексом.

Из письма следует, что физическое лицо получило кредит в банке и в свою очередь предоставило заем закрытому акционерному обществу (далее - общество), в котором оно является акционером, на условиях процентной ставки, большей, чем процентная ставка по кредиту, полученному физическим лицом.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Таким образом, суммы денежных средств, получаемые физическим лицом - заимодавцем, превышающие выданную организации-заемщику сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) заимодавца, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В отношении указанного дохода п. 1 ст. 224 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.

В соответствии со ст. ст. 223 и 226 Кодекса при выплате физическому лицу дохода в виде процентов по займу обязанность по удержанию сумм исчисленного налога и его перечислению в бюджет лежит на организации-заемщике и подлежит исполнению в силу закона. Налоговый агент обязан исполнить указанные обязанности независимо от каких-либо обращений налогоплательщика о самостоятельной уплате налога, не позднее дня перечисления дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.

Вычеты, предусмотренные п. 1 ст. 220 Кодекса, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика, связанных с получением доходов, применяются только к доходам от продажи имущества.

В отношении процентного дохода от предоставленных налогоплательщиком займов указанный вычет не применяется.

В то же время налогоплательщик, получивший такой доход, может в установленном порядке воспользоваться стандартными и социальными налоговыми вычетами, предусмотренными ст. ст. 218 и 219 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН