МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 19 августа 2013 г. N 03-08-05/33673
Вопрос:
О порядке образования постоянного учреждения (представительства)
российской организации, оказывающей консультационные услуги на
территории Республики Казахстан, а также о налогообложении налогом на
прибыль доходов от оказания таких услуг.
Ответ:
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросами о порядке
налогообложения доходов российской организации от оказания
консультационных услуг на территории Республики Казахстан и о создании
при этом постоянного представительства в Республике Казахстан сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 5
"Постоянное учреждение (представительство)" Конвенции между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики
Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 (далее -
Конвенция) термин "постоянное учреждение (представительство)" означает
постоянное место деятельности, через которое предприятие одного
договаривающегося государства полностью или частично осуществляет
предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве.
Следует учитывать, что при применении Конвенции
компетентные органы договаривающихся государств руководствуются, в
частности, комментариями к модели Конвенции по налогам и доходам на
капитал Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).
Так,
согласно данным комментариям основным критерием, определяющим, приводит
ли осуществление той или иной деятельности к образованию постоянного
представительства, является критерий регулярности такой деятельности на
территории другого государства.
Кроме
того, необходимо отметить, что в соответствии с данными комментариями
определение понятия постоянного представительства как постоянного места
бизнеса, через которое предприятие проводит всю или часть своей
коммерческой деятельности, содержит:
- существование места бизнеса; -
место бизнеса должно быть фиксированным, то есть должно быть
установлено в определенном месте с определенной степенью постоянства; -
осуществление коммерческой деятельности предприятия через фиксированное
место бизнеса с участием лиц (персонала), которые тем или иным образом
зависят от предприятия и ведут бизнес предприятия в государстве, в
котором находится фиксированное место бизнеса.
Если
соблюдаются вышеуказанные условия, то у организации - резидента
Российской Федерации, оказывающей консультационные услуги на территории
Республики Казахстан, возникает постоянное учреждение в Республике
Казахстан.
В
соответствии с комментариями к модели ОЭСР постоянное представительство
начинает свое существование с того момента, когда организация начинает
осуществлять свою деятельность через постоянное место бизнеса.
Постоянное представительство перестает существовать с момента
прекращения деятельности через это представительство. Следует отметить,
что такая деятельность необязательно должна быть постоянной, то есть
производиться без перерыва в операциях, но при этом операции должны
иметь регулярный характер.
Что касается налогообложения деятельности на территории Республики Казахстан, то, как следует из п. 1 ст. 7
"Прибыль от предпринимательской деятельности" Конвенции, прибыль
российской организации от осуществляемой через постоянное учреждение
деятельности на территории Республики Казахстан может подлежать
налогообложению в республике Казахстан в соответствии с
законодательством Республики Казахстан.
Одновременно
сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих
правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является
нормативным правовым актом и имеет информационно-разъяснительный
характер.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Н.А.КОМОВА 19.08.2013
| 
Главная 
