Министерство финансов Российской Федерации
П и с ь м о
12.08.2013
№ 03-05-05-02/32556
Вопрос:
Церковь является собственником жилого
двухэтажного дома общей площадью 351 кв. м, расположенного на земельном
участке площадью 7146 кв. м, категория земель - земли населенных
пунктов, вид разрешенного использования - для ведения личного подсобного
хозяйства. Дом и участок приобретены в собственность по договору
купли-продажи в 2011 году.
В соответствии с п. 2 ст. 16 ФЗ от 26.09.1997 г. N 125-ФЗ "О свободе
совести и о религиозных объединениях" и Устава Церкви в указанном
помещении планируется проводить богослужения для лиц(людей), попавших в
наркотическую и алкогольную зависимость. Так как период реабилитации
занимает длительное время, то указанные лица будут временно
зарегистрированы в жилом помещении. На земельном участке люди будут
заниматься выращиванием для себя жизненно-полезных овощных культур.
Следовательно, на данном земельном участке будет находиться здание,
которое будет использовано для религиозного и благотворительного
назначения.
Будут ли в данном случае на религиозную организацию распространяться
налоговые льготы в отношении жилого помещения и земельного участка,
предусмотренные п. 2 ст. 381 и п. 4 ст. 395 Налогового кодекса РФ.
Необходимо ли подтверждать, что жилой дом используется как здание
религиозного назначения?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо, поступившее из Минэкономразвития России, по
вопросу предоставления религиозной организации налоговых льгот по уплате
налога на имущество организаций и земельному налогу и сообщает
следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 26 сентября
1997 г. N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" (далее
- Федеральный закон N 125-ФЗ) государство регулирует предоставление
религиозным организациям налоговых и иных льгот.
На основании пункта 2 статьи 381 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Налоговый кодекс) религиозные организации
освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в
отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной
деятельности.
Кроме того, религиозные организации освобождаются от налогообложения
земельным налогом в отношении принадлежащих им земельных участков, на
которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и
благотворительного назначения (пункт 4 статьи 395 Налогового кодекса).
В этой связи следует иметь в виду, что согласно пункту 1 статьи 16
Федерального закона N 125-ФЗ религиозные организации вправе основывать и
содержать культовые здания и сооружения, иные места и объекты,
специально предназначенные для богослужений, молитвенных и религиозных
собраний, религиозного почитания (паломничества).
В собственности религиозных организаций могут находиться здания,
земельные участки, объекты производственного, социального,
благотворительного, культурно-просветительского и иного назначения,
предметы религиозного назначения, денежные средства и иное имущество,
необходимое для обеспечения их деятельности, в том числе отнесенное к
памятникам истории и культуры (пункт 1 статьи 21 Федерального закона
N 125-ФЗ).
На основании пункта 1 статьи 18 Федерального закона N 125-ФЗ
религиозные организации вправе осуществлять благотворительную
деятельность как непосредственно, так и путем учреждения
благотворительных организаций.
Согласно статье 1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О
благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под
благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность
граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных
условия) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том
числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению
услуг, оказанию иной поддержки.
Таким образом, к зданиям, строениям и сооружениям благотворительного
назначения следует относить объекты, непосредственно предназначенные для
благотворительной деятельности.
Одновременно отмечаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 16
Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) жилым
домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из
комнат, а также помещений вспомогательного использования,
предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд,
связанных с их проживанием в таком здании.
Жилое помещение предназначено для проживания граждан (пункт 1 статьи 17 Жилищного кодекса).
Учитывая изложенное, считаем, что в отношении жилого здания,
принадлежащего религиозной организации на праве собственности, в котором
зарегистрированы для проживания физические лица и осуществляется
богослужение и другие религиозные обряды и церемонии, а также земельного
участка, находящегося в собственности религиозной организации, и
занимаемого таким жилым зданием, не могут применяться соответственно
положения пункта 2 статьи 381 и пункта 4 статьи 395 Налогового кодекса. ВрИО директора Департамента С.В. Разгулин |