МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 августа 2013 г. N 03-02-07/1/32578
Вопрос:
Согласно п. 4 ст. 81 НК РФ
налогоплательщик освобождается от ответственности, если до представления
уточненной декларации он уплатил недостающую сумму налога и пени.
Является ли представление уточненной налоговой декларации с суммой
налога к доплате налоговым правонарушением в виде занижения налоговой
базы?
Обязан ли налоговый орган доказать наличие состава правонарушения, если налог не был уплачен до подачи уточненной декларации?
26.08.2013 Ответ:
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено обращение и по вопросам о последствиях неуплаты налога и
пеней, а также о применения п. 4 ст. 81 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) сообщается следующее.
Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные
налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту
учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность
предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пп. 1 и 4 п. 1 ст.
23 Кодекса).
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него
обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с
законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 23 Кодекса).
Неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога
является основанием для применения мер принудительного исполнения
обязанности по уплате налога, предусмотренных ст. ст. 46, 47 Кодекса,
взимания пеней, а при наличии налогового правонарушения - принятия
решения о привлечении к ответственности за совершение соответствующего
налогового правонарушения.
Неуплата или неполная уплата суммы налога в результате занижения
налоговой базы или других неправомерных действий (бездействия), если
такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения,
предусмотренного ст. 129.3 Кодекса, влечет применение к
налогоплательщику мер ответственности, установленных ст. 122 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 81 Кодекса при обнаружении
налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации
факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок,
приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик
обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и
представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке,
установленном данной статьей.
Согласно пп. 1 п. 4 ст. 81 Кодекса если уточненная налоговая
декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи
налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик
освобождается от ответственности, в частности, в случае представления
уточненной налоговой декларации до момента, когда он узнал об
обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению подлежащей
уплате суммы налога, при условии, что до представления уточненной
налоговой декларации налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и
соответствующие ей пени.
Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение
законодательства о налогах и сборах является установление факта
совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в
силу (п. 3 ст. 108 Кодекса).
Пунктом 6 ст. 108 Кодекса установлено, что лицо считается
невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность
не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке.
Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте
налогового правонарушения и виновности лица в его совершении,
возлагается на налоговые органы.
При принятии налоговым органом решения о привлечении к ответственности учитываются также иные положения гл. 15 Кодекса.
Врио директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
| 
Главная 
