16:31

Дистанционный работник: начисление и учет зарплаты

Выплата работникам заработной платы производится в безналичной форме путем перечисления денежных средств на лицевые карточные счета работников.

Трудовые отношения

Трудовые отношения основаны на соглашении между работником и работодателем, в частности, о личном выполнении работником за плату трудовой функции - работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы (ст. 15 Трудового кодекса РФ). Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с нормами ТК РФ, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен (ч. 1, 3 ст. 16, ч. 2 ст. 56 ТК РФ). Трудовая функция является одним из обязательных условий трудового договора (ч. 1 ст. 56, абз. 3 ч. 2 ст. 57 ТК РФ). По общему правилу для выполнения работником определенной трудовым договором трудовой функции создается рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ч. 6 ст. 209 ТК РФ).

С 19.04.2013 гл. 49.1 ТК РФ установлена возможность осуществления дистанционной работы, под которой понимается выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет (ч. 1 ст. 312.1 ТК РФ) <1>. Лица, заключившие трудовой договор о дистанционной работе <2>, считаются дистанционными работниками (ч. 2 ст. 312.1 ТК РФ).

На дистанционных работников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с учетом особенностей, установленных гл. 49.1 ТК РФ (ст. 251, ч. 3 ст. 312.1 ТК РФ). Соответственно, дистанционный работник обязан добросовестно исполнять свои трудовые обязанности, возложенные на него трудовым договором (абз. 2 ч. 2 ст. 21 ТК РФ), а работодатель имеет право требовать такого исполнения (абз. 5 ч. 1 ст. 22 ТК РФ).

Дистанционный работник имеет право, в частности, на предоставление ему работы, обусловленной трудовым договором, а также на своевременную и в полном объеме выплату заработной платы в сроки, установленные в соответствии с ТК РФ коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовым договором (ч. 1 ст. 56, абз. 3, 5 ч. 1 ст. 21, абз. 3, 7 ч. 2 ст. 22 ТК РФ).

Порядок и сроки представления дистанционными работниками отчетов о выполненной работе определяются трудовым договором о дистанционной работе (ч. 1 ст. 312.3 ТК РФ).

Если иное не предусмотрено трудовым договором о дистанционной работе, режим рабочего времени и времени отдыха дистанционного работника устанавливается им по своему усмотрению (ч. 1 ст. 312.4 ТК РФ).

Заработная плата (оплата труда работника, в том числе дистанционного) зависит от квалификации работника, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается (ч. 1 ст. 129, ч. 1 ст. 132 ТК РФ). Она устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда, которые включают размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования (абз. 5 ч. 2 ст. 57, ч. 1 ст. 135 ТК РФ). В данном случае принятому на работу дистанционному работнику выплачивается оклад - фиксированный размер оплаты труда за исполнение трудовых обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат (ч. 4 ст. 129 ТК РФ).

Нормами ч. 3, 5 ст. 136 ТК установлена возможность выплаты заработной платы путем перечисления денежных средств на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором. При этом заработная плата может выплачиваться как непосредственно работнику, так и иным способом, который предусматривается федеральным законом или трудовым договором.

При выплате заработной платы работодатель обязан предоставлять в письменной форме каждому работнику сведения, указанные в ч. 1 ст. 136 ТК РФ. Дистанционный работник может быть ознакомлен с ними путем обмена электронными документами с работодателем (ч. 5 ст. 312.1 ТК РФ) <3>.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ). В данном случае дистанционный работник, выполняющий определенную трудовым договором трудовую функцию вне места нахождения работодателя, но в пределах территории РФ, является налоговым резидентом РФ <4>.

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются налогоплательщиками НДФЛ в отношении доходов как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 207, п. 1 ст. 209 НК РФ). Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в РФ квалифицируется как доход от источников в РФ и в данном случае облагается НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Организация-работодатель, исполняя обязанности налогового агента, обязана исчислить и удержать исчисленную сумму НДФЛ из заработной платы работника (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения работником такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 ТК РФ). Ставка налога в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ в виде заработной платы установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) <5>.

При выплате заработной платы в безналичной форме организация перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления денежных средств на лицевой карточный счет работника (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Заработная плата работника - гражданина РФ относится к выплатам, облагаемым страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", абз. 2 п. 1 ст. 5, п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование

В 2013 г. общеустановленный размер тарифов страховых взносов, указанных в Федеральном законе N 212-ФЗ, зависит от того, превышает ли сумма произведенных работнику выплат и иных вознаграждений (нарастающим итогом с начала календарного года) предельную величину базы для начисления страховых взносов (в 2013 г. это 568 000 руб.) (ч. 4, 5 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ, абз. 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г."). Очевидно, что в месяце приема работника на работу его доход не превышает указанную предельную величину, поэтому организация применяет тарифы страховых взносов, составляющие в общей сумме 30% (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ, ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Основная экономическая деятельность организации относится к 1 классу профессионального риска (Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минтруда России от 25.12.2012 N 625н). Поэтому тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен для нее в размере 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 03.12.2012 N 228-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов", ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год"). Предельная величина базы для начисления этих страховых взносов не установлена, они начисляются по одному и тому же тарифу в течение всего года.

Бухгалтерский учет

Сумма заработной платы переводчика, занятого в основном виде деятельности организации, включается в состав расходов организации по обычным видам деятельности (п. 5, абз. 3 п. 8, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При начислении заработной платы производится запись по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Страховые взносы, начисленные на сумму заработной платы, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5, абз. 4 п. 8, п. 16 ПБУ 10/99). Их начисление отражается записью по дебету счета 20 и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Инструкция по применению Плана счетов).

При удержании НДФЛ с суммы заработной платы производится запись по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Перечисление НДФЛ в бюджет отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Перечисление денежных средств на лицевой карточный счет работника в банке отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 51.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете сумма заработной платы включается в состав расходов на оплату труда в период ее начисления (п. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ). Страховые взносы, начисленные на сумму заработной платы, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

<1> Данное новшество введено ст. 2 Федерального закона от 05.04.2013 N 60-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

<2> По общему правилу трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя. Получение работником экземпляра трудового договора должно подтверждаться подписью работника на экземпляре трудового договора, хранящемся у работодателя (ч. 1 ст. 67 ТК РФ). Трудовой договор, не оформленный в письменной форме, считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя. При фактическом допущении работника к работе работодатель обязан оформить с ним трудовой договор в письменной форме не позднее трех рабочих дней со дня фактического допущения работника к работе (ч. 2 ст. 67 ТК РФ). Трудовой договор вступает в силу со дня его подписания работником и работодателем, если иное не установлено федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ или трудовым договором, либо со дня фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя (ч. 1 ст. 61 ТК РФ).

Особенностью регулирования труда дистанционных работников является возможность заключения трудового договора о дистанционной работе путем обмена электронными документами. При этом в качестве места заключения трудового договора о дистанционной работе указывается место нахождения работодателя (абз. 2 ч. 1 ст. 21, абз. 2 ч. 1 ст. 22, абз. 6 ч. 1 ст. 57, ч. 1 ст. 312.2 ТК РФ). Если трудовой договор о дистанционной работе заключен путем обмена электронными документами, то работодатель не позднее трех календарных дней со дня заключения данного трудового договора обязан направить дистанционному работнику по почте заказным письмом с уведомлением оформленный надлежащим образом экземпляр данного трудового договора на бумажном носителе (ч. 2 ст. 312.2 ТК РФ).

В общем случае при заключении трудового договора лицо, поступающее на работу, предъявляет работодателю документы, указанные в ст. 65 ТК РФ. При заключении трудового договора о дистанционной работе путем обмена электронными документами указанные в ст. 65 ТК РФ документы могут быть предъявлены работодателю лицом, поступающим на дистанционную работу, в форме электронного документа. По требованию работодателя данное лицо обязано направить ему по почте заказным письмом с уведомлением нотариально заверенные копии указанных в ст. 65 ТК РФ документов на бумажном носителе (ч. 6 ст. 312.1, ч. 3 ст. 312.2 ТК РФ).

Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) работодателя, изданным на основании заключенного трудового договора (ч. 1 ст. 68 ТК РФ). Обычно приказ (распоряжение) работодателя о приеме на работу объявляется работнику под роспись в трехдневный срок со дня фактического начала работы (ч. 2 ст. 68 ТК РФ). Кроме того, при приеме на работу (до подписания трудового договора) работодатель обязан ознакомить работника под роспись с правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами, непосредственно связанными с трудовой деятельностью работника, коллективным договором (ч. 3 ст. 68 ТК РФ). В случае заключения трудового договора о дистанционной работе ознакомление лица, принимаемого на работу, с вышеперечисленными документами может осуществляться путем обмена электронными документами (абз. 10 ч. 2 ст. 22, ч. 5 ст. 312.1, ч. 5 ст. 312.2 ТК РФ) <3>.

В отношении ведения работодателем трудовых книжек на дистанционных работников, имеющих опыт работы, нормами ТК РФ предусматриваются следующие особенности. По соглашению сторон трудового договора о дистанционной работе сведения о дистанционной работе могут не вноситься в трудовую книжку дистанционного работника. В этих случаях основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже дистанционного работника является экземпляр трудового договора о дистанционной работе на бумажном носителе, полученный работником от работодателя по почте заказным письмом. При отсутствии указанного соглашения дистанционный работник представляет работодателю трудовую книжку лично или направляет ее по почте заказным письмом с уведомлением (ч. 3 , ч. 2, 6, 7 ст. 312.2 ТК РФ).

<3> Отметим, что во всех случаях обмена электронными документами дистанционный работник или лицо, поступающее на дистанционную работу, и работодатель используют свои усиленные квалифицированные электронные подписи в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ. Информация в электронной форме, подписанная усиленной квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, кроме случая, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления документа исключительно на бумажном носителе. Каждая из сторон обмена электронными документами обязана направлять в форме электронного документа подтверждение получения электронного документа от другой стороны в срок, определенный трудовым договором о дистанционной работе (ч. 4 ст. 312.1 ТК РФ, ч. 1, 4 ст. 5, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи").

<4> Вопрос о документальном подтверждении статуса резидента или нерезидента (времени пребывания на территории РФ) подробно рассматривается в Практическом пособии по НДФЛ.

<5> При определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. В данном случае в таблице проводок НДФЛ рассчитан без учета каких-либо налоговых вычетов.

<6> Об особенностях применения форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.

<7> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). В таблице проводок для сокращения количества бухгалтерских записей выплата работнику заработной платы за первый месяц работы отражена одной бухгалтерской записью.

А.С.Дегтяренко, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению