Минфин РФ Письмо
от 12 апреля 2013 г. N 03-08-05/12226
Об исполнении российским банком - номинальным держателем облигаций, выпущенных иностранными государствами и организациями - нерезидентами, обязанностей налогового агента при выплате иностранной организации - клиенту банка, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, процентных доходов по указанным облигациям
Вопрос:
Банк выступает номинальным держателем облигаций, выпущенных
иностранными государствами или организациями (далее - "Еврооблигации"),
не являющимися резидентами Российской Федерации. При этом хранение и
учет еврооблигаций осуществляется в иностранной депозитарно-клиринговой
организации, резидентом Королевства Бельгии, а права по данным ценным
бумагам осуществляют иностранные организации - Клиенты Банка.
Эмитент, выплачивая процентный доход по еврооблигациям, перечисляет
его в депозитарную организацию, осуществляющую хранение Еврооблигаций. В
связи с тем, что Банк является номинальным держателем Еврооблигаций,
организация перечисляет купонный доход Банку, который, в свою очередь,
перечисляет доход Клиенту-нерезиденту, открытый Клиентом в Банке.
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - "Кодекс") процентный доход, полученный иностранной
организацией от следующих долговых обязательств, относится к доходам
иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит
обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:
- государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги,
условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в
виде процентов;
- иные долговые обязательства российских организаций. В связи с
вышеизложенным Банк просит разъяснить, возлагаются ли на Банк,
выступающий в качестве номинального держателя облигаций, обязанности
налогового агента при перечислении дохода Клиенту-нерезиденту,
полученного по облигациям, выпущенным иностранными организациями или
иностранным государством и учитываемых в иностранной
депозитарно-клиринговой организации, а также является ли указанный доход
доходом от источников в Российской Федерации?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос касательно исполнения российским банком - номинальным держателем
облигаций, выпущенных иностранными государствами и организациями -
нерезидентами, обязанностей налогового агента при выплате иностранной
организации - клиенту банка, не имеющей постоянного представительства на
территории Российской Федерации, процентных доходов по указанным
облигациям и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) плательщиками налога на прибыль организаций признаются
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской
Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы
от источников в Российской Федерации.
В соответствии со статьей 247 Кодекса для иностранных организаций, не
осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через
постоянное представительство, объектом налогообложения по налогу на
прибыль организаций являются доходы, полученные от источников в
Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309
Кодекса.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам от
источников в Российской Федерации относится процентный доход от долговых
обязательств российских организаций любого вида, включая облигации с
правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, а также
государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями
выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде
процентов.
В связи с этим, поскольку, как следует из запроса, эмитентами
облигаций выступают иностранные государства и иностранные организации,
процентный доход, выплачиваемый по таким облигациям, имеет иностранное
происхождение, и к источникам в Российской Федерации не относится.
Таким образом, процентный доход, выплачиваемый российским банком -
номинальным держателем указанных облигаций в пользу
организации-нерезидента, налогообложению в Российской Федерации не
подлежит.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с
письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам
применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме. Заместитель директора Департамента
Н.А. Комова
| 
Главная 
