МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 июня 2013 г. N 03-11-12/24258
Вопрос:
Индивидуальный предприниматель планирует
осуществлять розничную торговлю мебелью по образцам через объекты
стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м
по каждому объекту организации торговли (магазин). Специфика
деятельности будет заключаться в продаже мебели, которая есть в наличии в
магазине и оформлении заказов на мебель как серийного производства, так
и по индивидуальным проектам.
При продаже мебели из зала ИП будет являться оптовым покупателем
фабрики по производству мебели, и договор с конечным клиентом будет
заключаться от его имени и за его счет, все расчеты с конечным
покупателем будут производиться в магазине.
В случае оформления заказов на мебель ИП будет заключать с
фабрикой по производству мебели агентский договор, по условиям которого
ИП действует от своего имени и за счет принципала (т.е. фабрики), при
этом покупатель оставляет предоплату в магазине, а окончательные
взаиморасчеты с покупателем осуществляется силами принципала.
Применяется ли в отношении такой деятельности ПСН?
05.07.2013 Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу о порядке применения патентной системы
налогообложения в отношении предпринимательской деятельности в сфере
розничной торговли и на основании информации, изложенной в обращении,
сообщает следующее.
В соответствии с пп. 45 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) патентная система налогообложения
применяется в отношении предпринимательской деятельности индивидуальных
предпринимателей в сфере розничной торговли, осуществляемой через
объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50
квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
Исходя из пп. 1 п. 3 ст. 346.43 Кодекса розничной торговлей в
целях применения патентной системы налогообложения признается
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том
числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на
основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация товаров по
образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.
При этом согласно пп. 2 п. 3 ст. 346.43 Кодекса к стационарной
торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть,
расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях
(их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные
помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания
покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и
павильоны.
Магазином согласно пп. 3 п. 3 ст. 346.43 Кодекса признается
специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи
товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми,
подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями
для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Таким образом, если розничная продажа товаров по образцам
осуществляется через объект торговли, который согласно
инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом
стационарной торговой сети, в частности, имеющим торговый зал (магазин и
павильон), то такая деятельность может быть признана розничной
торговлей в целях применения гл. 26.5 Кодекса и переведена на патентную
систему налогообложения.
Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность по
розничной торговле готовой мебелью и мебелью по образцам в магазине с
площадью торгового зала менее 50 кв. м, осуществляемая в соответствии с
требованиями гл. 26.5 Кодекса, может быть переведена на патентную
систему налогообложения на основании пп. 45 п. 2 ст. 346.43 Кодекса.
При этом следует отметить, что отношения между продавцом и
покупателем регламентируются нормами Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ).
Согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже
товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного
с предпринимательской деятельностью.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено
законом или договором, договор розничной купли-продажи считается
заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или
товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
В то же время при осуществлении предпринимательской деятельности,
связанной с розничной реализацией товаров в рамках агентского договора,
необходимо учитывать следующее.
В соответствии со ст. 1005 ГК РФ при заключении агентского
договора одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по
поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от
своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и
за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, даже
если принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в
непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет
принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Таким образом, возникновение прав и обязанностей у сторон
агентского договора зависит прежде всего от условий, на основании
которых заключен такой договор, и в первую очередь от условия,
определяющего сторону сделки (агента или принципала), от имени которой
будут совершаться юридические и иные действия.
Данное условие будет являться определяющим при решении вопроса о
возможности отнесения к предпринимательской деятельности в сфере
розничной торговли в целях применения патентной системы налогообложения
сделок по продаже товаров в розницу, совершаемых на основе агентских
договоров.
Одновременно обращаем внимание, что согласно Положению о
Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному Постановлением
Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, и Регламенту
Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 15.06.2012 N
82н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные
обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения
Минфина России.
При этом в соответствии с Положением и Регламентом обращения
организаций и индивидуальных предпринимателей по проведению экспертизы
договоров, учредительных и иных документов, а также по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
|