МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 июня 2013 г. N 03-11-12/21725
ИП с 2010 по 2012 гг. применял УСН. В
2013 г. ИП для применения ПСН получил патент, но в установленный
законодательством срок не оплатил 1/3 стоимости патента. ИП отказался от
применения патента, о чем заявил в налоговый орган. Налоговый орган
взыскал с ИП 1/3 стоимости патента.
Вправе ли ИП вернуться на УСН, если отказ от применения УСН он в налоговый орган не подавал?
28.06.2013 Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу совмещения индивидуальным предпринимателем
специальных налоговых режимов и сообщает следующее.
Подпунктом 2 п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) установлено, что индивидуальный
предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения,
производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе,
если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, в
размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти
календарных дней после начала действия патента и в размере двух третей
суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня
окончания налогового периода.
Если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки,
установленные п. 2 ст. 346.51 Кодекса, налогоплательщик считается
утратившим право на применение патентной системы налогообложения и
перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода,
на который ему был выдан патент (пп. 3 п. 6 ст. 346.45 Кодекса).
Таким образом, в том случае, если индивидуальный предприниматель
получил патент в 2013 г., но не оплатил одну треть стоимости патента в
срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия
патента, данный индивидуальный предприниматель считается утратившим
право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на
общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему
был выдан патент.
При этом в соответствии с п. 8 ст. 346.45 Кодекса индивидуальный
предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на
применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в
п. 6 ст. 346.45 Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения в
течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства,
являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы
налогообложения.
Согласно п. 7 ст. 346.45 Кодекса суммы налогов, подлежащие уплате
в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором
индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной
системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным
предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных
индивидуальных предпринимателей. Указанный индивидуальный
предприниматель не уплачивает пени в случае несвоевременной уплаты
авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в соответствии с общим
режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан
патент.
Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за
налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право
на применение патентной системы налогообложения в соответствии с п. 6
ст. 346.45 Кодекса, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с
применением патентной системы налогообложения.
В соответствии с п. 2 ст. 346.44 Кодекса переход на патентную
систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения
индивидуальными предпринимателями осуществляются добровольно в порядке,
установленном гл. 26.5 Кодекса. При этом Кодекс не содержит запрета на
совмещение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и
патентной системы налогообложения.
При применении упрощенной системы налогообложения и осуществлении
только одного вида деятельности в одном субъекте Российской Федерации
индивидуальный предприниматель также вправе в течение года перейти по
данному виду деятельности на патентную систему налогообложения,
оставаясь при этом и на упрощенной системе налогообложения.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель совмещал
применение патентной системы налогообложения с упрощенной системой
налогообложения и утратил право на применение патентной системы
налогообложения по основанию, предусмотренному п. 6 ст. 346.45 Кодекса,
такой предприниматель за период, на который был выдан патент, обязан
уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых он
был освобожден в соответствии с п. п. 10 и 11 ст. 346.43 Кодекса. При
этом индивидуальный предприниматель вправе перейти на упрощенную систему
налогообложения по виду предпринимательской деятельности, в отношении
которой применялась патентная система налогообложения, с даты снятия с
учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения,
произведенного в порядке, установленном п. 8 ст. 346.45 и п. 3 ст.
346.46 Кодекса, при условии соблюдения ограничений, предусмотренных гл.
26.2 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
| 
Главная 
