Министерство финансов РФ
Письмо
от 26.06.2013 № 03-11-06/2/24269
"О налогообложении при применении УСН средств, полученных управляющей организацией"
Вопрос:
Об исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением
УСН, при получении управляющей организацией оплаты жилищно-коммунальных
услуг от собственников жилья многоквартирного дома.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо
по вопросу налогообложения при применении упрощенной системы
налогообложения средств, полученных управляющей организацией от
собственников жилья на содержание общего имущества многоквартирного
дома, и сообщает, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному
Приказом Минфина России от 15.06.2012 № 82н, в Министерстве, если
законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу
обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий)
законодательства Российской Федерации и практики его применения, по
практике применения нормативных правовых актов Министерства, по
проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов
организаций, по оценке конкретных хозяйственных операций. При этом
Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) на Минфин
России не возлагается обязанность комментировать решения арбитражных
судов.
Вместе с тем обращаем внимание, что согласно п. 1 ст. 346.15 Кодекса
при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе
доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в
соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, суммы платежей собственников жилья за
жилищно-коммунальные услуги, поступающие организации, должны учитываться
в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В том случае, если управляющая организация применяет упрощенную
систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов,
уменьшенных на величину расходов, то платежи на оплату коммунальных
услуг (например, плата за свет, горячую и холодную воду, вывоз мусора и
т.п.) одновременно с отражением их в доходной части такой организации
принимаются к вычету в составе расходов, так как они перечисляются
соответствующим организациям, оказывающим эти услуги (пп. 5 п. 1 ст.
346.16 Кодекса).
Подпунктом 9 п. 1 ст. 251 Кодекса предусмотрено, что при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные
средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в
связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому
договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения
затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за
комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не
подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного
поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К
указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное
аналогичное вознаграждение.
Таким образом, в случае если предпринимательская деятельность
управляющей организации, исходя из договорных обязательств, является
посреднической деятельностью по поручению собственников помещений в
многоквартирном доме по закупке коммунальных услуг, то доходом указанной
организации будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное
вознаграждение.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. Разгулин