09:51

Не подтвержденную ставку НДС в 0 процентов, придется исчислить в общеустановленном порядке

В правоприменительной практике довольно распространённой является ситуация, когда налогоплательщик, осуществляющий операции, облагаемые по ставке НДС в размере 0%, в силу требований статей 165 и 167 НК РФ не подтверждает право на применение указанной ставки в течение установленного срока – 180 дней.

Вследствие этого по истечении 180-тидневного срока налогоплательщик, руководствуясь требованиями статьи 167 НК РФ, обязан исчислить НДС в общеустановленном порядке – по ставке 18%. В дальнейшем указанный налогоплательщик, собрав документы, предусмотренные статьёй 165 НК РФ, имеет право на применение пониженной ставки и возврат излишне уплаченного в бюджет налога.

Вместе с тем, возникает вопрос относительно правомерности включения в состав расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль, НДС, начисляемого налогоплательщиком по ставке 18% по окончании 180-тидневного периода.

И вот на данный вопрос ответил ВАС России, который своим Постановлением от 09.04.2013 года №15047/12 указал на правомерность таких действий. ВАС России не согласился с налоговым органом, который указывал на прямой запрет по отнесению данного «начисленного» НДС в состав расходов, поскольку пункт 19 статьи 270 НК РФ запрещает включать в состав затрат суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Поскольку в рассматриваемой ситуации изначально налогоплательщик выставил документы на реализуемые товары с указанием ставки НДС в размере 0%, а НДС в размере 18% не выставлял к оплате покупателю, то в отношении данной суммы налога запрет на включение «начисленного» НДС не действует.

Вместе с тем, ВАС России обратил особое внимание, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ налоги, начисляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, на основании подпункта 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ включаются в расходы по мере их начисления – в рассматриваемой ситуации на 181-й день.
P.S. Я хочу принести извинения слушателям, до которых я довёл неправильную информацию относительно данного решения: в итоге ВАС России отказал налогоплательщику, но сделал не по существу (включать в затраты «начисленный» НДС можно), а по процедурному моменту (включать необходимо на 181-й день).