МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июня 2013 г. N 03-04-06/21240
Вопрос:
...Работник представительства иностранной организации в РФ направляется в
головной офис иностранной организации за пределы РФ на длительный период
времени. Все трудовые обязанности работник будет выполнять в иностранном
государстве. Каков порядок налогообложения НДФЛ зарплаты работника,
выплачиваемой представительством? Вправе ли представительство иностранной
организации не удерживать НДФЛ с момента перевода работника на работу за рубеж?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо представительства компании по вопросу обложения налогом на
доходы физических лиц выплат, производимых сотруднику организации,
направляемому за пределы Российской Федерации, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, сотрудник
представительства иностранной организации в Российской Федерации направляется в
головной офис иностранной организации за пределы Российской Федерации на
длительный период времени. Все трудовые обязанности сотрудник организации будет
выполнять на территории иностранного государства.
В соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса плательщиками
налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица,
получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации.
При направлении работника на работу за границу, когда
он все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняет
по месту работы в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение
является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории
иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников
за пределами Российской Федерации.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 Кодекса физические
лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от
источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление,
декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят
самостоятельно по завершении налогового периода.
Согласно п. 2 ст. 226 Кодекса исчисление сумм и уплата
налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником
которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых
исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1,
214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса.
Учитывая изложенное, в отношении доходов сотрудника
организации, полученных от источников за пределами Российской Федерации,
организация - работодатель не признается налоговым агентом. На такую
организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых
агентов ст. ст. 226 и 230 Кодекса.
В случае если в течение налогового периода физическое
лицо не будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, такое лицо, в
соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса, не является плательщиком налога на доходы
физических лиц по доходам, полученным в данном налоговом периоде от источников
за пределами Российской Федерации.
Соответственно, обязанностей налогоплательщика по
декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, полученных
в налоговом периоде, в котором физическое лицо не является налоговым резидентом
Российской Федерации, такое лицо не имеет.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН |