Министерство финансов Российской Федерации
П и с ь м о
24.06.2013
№ 03-11-11/18691
Вопрос:
Мой доверитель - индивидуальный
предприниматель с 2006 г. перешел на уплату налога по упрощенной системе
налогообложения (далее - УСН) по всем осуществляемым им видам
предпринимательской деятельности и в дальнейшем не отказывался от нее.
В связи с введением в 2013 г. нового специального налогового режима -
патентной системы налогообложения (далее - ПСН) ИП принял решение о
переходе на ПСН в отношении одного из видов осуществляемой им
деятельности, а именно: сдачи в аренду жилых или нежилых помещений, и
получил патент на срок с 1 марта 2013 г. по 31 декабря 2013 г. (10
месяцев).
Однако в установленный п. 2 ст. 346.51 НК РФ срок (до 25 марта 2013 г.)
1/3 суммы налога не была уплачена, что является основанием утраты права
на применение ПСН (подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
В связи с этим возникает вопрос, какую систему налогообложения должен применять ИП в данном случае.
Согласно буквальному толкованию формулировки п. 6 ст. 346.45 НК РФ
налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения.
Однако не совсем понятно, как ИП будет переходить на общий режим
налогообложения, если по всем остальным осуществляемым видам
деятельности он в 2013 г. продолжает уплачивать налог по УСН. А глава
26.2 НК РФ не предусматривает одновременное применение
налогоплательщиком УСН и общего режима налогообложения. Такая
возможность имеется только в отношении одновременного применения УСН с
ПСН или ЕНВД, которые также являются специальными налоговыми режимами.
Таким образом, возникает неясность в отношении того, на какой режим
налогообложения должен перейти ИП в этом случае - на общий режим
налогообложения или на специальный режим налогообложения (УСН).
В силу того, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности
актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу
налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), мы считаем, что ИП в связи с
утратой права на применение ПСН должен перейти на УСН.
На основании вышеизложенного прошу предоставить запрошенное разъяснение.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу совмещения индивидуальным
предпринимателем специальных налоговых режимов с общим режимом
налогообложения и сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 346.44 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) переход на патентную систему налогообложения или
возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями
осуществляется добровольно в порядке, установленном главой 26.5
Кодекса. При этом Кодекс не содержит запрета на совмещение
налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и патентной
системы налогообложения.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.51 Кодекса установлено, что
индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему
налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в
налоговом органе, если патент получен на срок от шести месяцев до
календарного года - в размере одной трети суммы налога в срок не позднее
двадцати пяти календарных дней после начала действия патента и в
размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных
дней до дня окончания налогового периода.
Если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные
пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса, налогоплательщик считается утратившим
право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на
общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему
был выдан патент (подпункт 3 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса).
Таким образом, в том случае если индивидуальный предприниматель получил
патент на период с 1 марта 2013 г. по 31 декабря 2013 г., но не оплатил
одну треть стоимости патента в срок не позднее двадцати пяти
календарных дней после начала действия патента, данный индивидуальный
предприниматель считается утратившим право на применение патентной
системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с 1
марта 2013 г.
При этом в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса
индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об
утрате права на применение патентной системы налогообложения по
основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Кодекса, и о переходе на
общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня
наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на
применение патентной системы налогообложения.
Согласно пункту 7 статьи 346.45 Кодекса суммы налогов, подлежащие
уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в
котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение
патентной системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются
индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь
зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанный
индивидуальный предприниматель не уплачивает пени в случае
несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогу, подлежащему уплате в
соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на
который был выдан патент.
Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый
период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на
применение патентной системы налогообложения в соответствии с пунктом 6
статьи 346.45 Кодекса, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с
применением патентной системы налогообложения.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель совмещал применение
патентной системы налогообложения с упрощенной системой налогообложения и
утратил право на применение патентной системы налогообложения по
основанию, предусмотренному пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса, такой
предприниматель за период, на который был выдан патент, обязан уплатить
налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых он был
освобожден в соответствии с пунктами 10 и 11 статьи 346.43 Кодекса. При
этом индивидуальный предприниматель вправе перейти на упрощенную систему
налогообложения по виду предпринимательской деятельности, в отношении
которой применял патентную систему налогообложения, с даты снятия с
учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения,
произведенного в порядке, установленном пунктом 8 статьи 346.45 и
пунктом 3 статьи 346.46 Кодекса, при условии соблюдения ограничений,
предусмотренных главой 26.2 Кодекса. |