Вправе ли индивидуальный предприниматель (далее -
ИП), осуществляющий оптовую продажу товаров, для целей исчисления НДФЛ
за 2012 г. учесть фактически произведенные и документально
подтвержденные в 2012 г. расходы на закупку товаров, реализованных, но
не оплаченных покупателями в 2012 г.?
В какой момент можно считать, что закупаемые у
поставщиков ИП товары непосредственно связаны с извлечением доходов: в
момент их реализации или в момент их оплаты покупателем?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов при исчислении
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальным
предпринимателем и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 221 Кодекса
индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы
по налогу на доходы физических лиц на получение профессионального
налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов.
Таким образом, для включения расходов в сумму
профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение
нескольких условий, а именно расходы должны быть фактически произведены,
документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением
доходов.
Пунктом 2 ст. 54 Кодекса установлено, что
индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам
каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и
хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов
Российской Федерации.
Пунктом 14 Порядка учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей,
утвержденного 13.08.2002 Приказами Министерства финансов Российской
Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N
БГ-3-04/430, определено, что в доход включаются все поступления от
реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость
имущества, полученного безвозмездно.
Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и
оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их
приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
Если индивидуальным предпринимателем в 2012 г. не
получены от покупателей доходы от реализации товара, то, соответственно,
они не могут быть уменьшены на произведенные в 2012 г. расходы,
связанные с его приобретением.
Заместитель директора
Департамента
налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
Главная 
