Минфин РФ Письмо
от 1 апреля 2013 г. N 03-03-06/2/10287
Об учете доходов в виде процентов
Вопрос:
Открытое акционерное общество (далее - Банк) обращается за
разъяснениями о порядке признания в качестве внереализационного дохода
процентов, начисленных на сумму требований конкурсного кредитора в
порядке п. 2.1 ст. 126 Федерального закона "О несостоятельности
(банкротстве)" (далее - Закон).
Банк является конкурсным кредитором в деле с банкротстве, которое вступило в стадию конкурсного производства.
В соответствии с абз. 1 п. 2.1 ст. 126 Закона на сумму требований
конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном в
соответствии со статьей 4 Закона, начисляются проценты в порядке и в
размере, которые предусмотрены ст. 126 Закона.
Согласно п. 2.1 ст. 126 Закона проценты на сумму требований
конкурсного кредитора, уполномоченного органа, выраженную в валюте
Российской Федерации, начисляются в размере ставки рефинансирования,
установленной Центральным банком Российской Федерации на дату открытия
конкурсного производства. Подлежащие начислению и уплате в соответствии с
ст. 126 Закона проценты начисляются на сумму требований кредиторов
каждой очереди с даты открытия конкурсного производства до даты
погашения указанных требований должником.
Постановлением Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 г. N 60 "О некоторых
вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30 декабря 2008
г. N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О
несостоятельности (банкротстве)" было разъяснено, что проценты,
предусмотренные п. 2.1 ст. 126 Закона, начисляются арбитражным
управляющим непосредственно при расчетах с кредиторами, т.е. в момент
принятия решения о выплате, в связи с чем судебный акт об их начислении
не выносится и в реестр требований кредиторов эти проценты не
включаются.
Таким образом, начисление и уплата таких процентов арбитражным
управляющим осуществляются одновременно с погашением требований
кредиторов, т.е. проценты, начисляемые на сумму требований конкурсного
кредитора, признаются должником в лице арбитражного управляющего лишь
при фактической выплате денежных средств в качестве погашения
задолженности, включенной в реестр требований кредиторов.
В соответствии с п. 3 ст. 250 и подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ
гражданско-правовые санкции признаются внереализационным доходом с
момента их признания должником либо с момента вступления в законную силу
решения суда.
Следовательно, для конкурсного кредитора моментом отражения в
налоговом учете доходов в виде процентов, начисленных на сумму его
требований к должнику в соответствии с п. 2.1. ст. 126 Закона, является
дата их фактической выплаты, которая совпадает с моментом их начисления и
признания должником в лице арбитражного управляющего.
Просим подтвердить правомерность признания в качестве
внереализационного дохода процентов, начисленных на сумму требований
конкурсного кредитора в порядке п. 2.1 ст. 126 Федерального закона "О
несостоятельности (банкротстве)", в момент их фактической выплаты
арбитражным управляющим.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета доходов в виде процентов и сообщает следующее.
Согласно пункту 2.1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002
N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон
N 127-ФЗ) на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного
органа в размере, установленном в соответствии со статьей 4 Федерального
закона N 127-ФЗ, начисляются проценты в порядке и в размере, которые
предусмотрены статьей 126 Федерального закона N 127-ФЗ.
Проценты на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного
органа, выраженную в валюте Российской Федерации, начисляются в размере
ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской
Федерации на дату открытия конкурсного производства.
Подлежащие начислению и уплате в соответствии со статьей 126
Федерального закона N 127-ФЗ проценты начисляются на сумму требований
кредиторов каждой очереди с даты открытия конкурсного производства до
даты погашения указанных требований должником.
Исходя из этого у организации - конкурсного кредитора появляется
внереализационный доход в виде начисленных процентов на сумму требований
конкурсного кредитора к должнику.
В соответствии с пунктом 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) процентами признается любой заранее заявленный
(установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по
долговому обязательству любого вида (независимо от способа его
оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы,
полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
В данном случае проценты начисляются на сумму долговых обязательств должника перед конкурсным кредитором.
По мнению Департамента, указанный внереализационный доход признается
доходом в виде начисленных процентов, поскольку для взыскания указанных
процентов с должника не требуется ни его признания, ни решения суда о
взыскании процентов.
Кроме того, согласно пункту 1 статьи 126 Федерального закона N 127-ФЗ
с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника
банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление
неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем
видам задолженности должника.
Таким образом, начисляемые в соответствии с Федеральным законом
N 127-ФЗ проценты на сумму требований конкурсного кредитора подлежат
учету для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных
доходов в соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ. Порядок учета
доходов в виде процентов установлен в пункте 6 статьи 271 НК РФ.
Что касается даты, с которой начинают учитываться в доходах для целей
налогообложения вышеуказанные проценты, то такой датой признается дата
открытия конкурсного производства (абзац четвертый пункта 2.1 статьи 126
Федерального закона N 127-ФЗ).
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и
налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме. Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин
|