21:09

Являются ли тетя и племянница взаимозависимыми лицами, если купля-продажа оформлена между ними в 2010 году?

Вопрос: 

В марте 2010 г. за счет средств ипотечного кредита налогоплательщик приобрел квартиру, принадлежавшую его матери и тете в равных долях. У налогоплательщика имеется справка с банка, подтверждающая, что все денежные средства перечислены на счет тети. В 2011 г. налогоплательщик представил налоговую декларацию и частично получил имущественный налоговый вычет по НДФЛ. В 2012 г. налоговый орган отказал налогоплательщику в предоставлении вычета, разъяснив, что он не может его получить, так как квартира приобретена у родственников, являющихся с ним взаимозависимыми лицами.

На основании СК РФ тетя и племянница не являются взаимозависимыми лицами для целей применения имущественного налогового вычета по НДФЛ.

Правомерен ли отказ налогового органа?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.) имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применялся в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 Кодекса.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 20 Кодекса определено, что взаимозависимыми признаются, в частности, лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Определение понятия близких родственников приведено в ст. 14 Семейного кодекса Российской Федерации (далее - Семейный кодекс), при этом понятия отношений родства или свойства Семейным кодексом не конкретизированы.

Статьей 14 Семейного кодекса установлено, что близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

К понятию "отношения свойства" можно отнести отношения, возникающие в связи с заключением брака между супругами и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов.

Статьей 4 Семейного кодекса, в частности, предусмотрено, что к имущественным и личным неимущественным отношениям между членами семьи, не урегулированным семейным законодательством, применяется гражданское законодательство постольку, поскольку это не противоречит существу семейных отношений.

Исходя из ст. ст. 1142 - 1145 Гражданского кодекса Российской Федерации родственниками по отношению к определенному физическому лицу являются:

• дети, супруг, родители, внуки;
• полнородные и неполнородные братья и сестры, дедушка и бабушка как со стороны отца, так и со стороны матери, дети полнородных и неполнородных братьев и сестер (племянники и племянницы);
• полнородные и неполнородные братья и сестры родителей (дяди и тети), двоюродные братья и сестры;
• прадедушки и прабабушки;
• дети родных племянников и племянниц (двоюродные внуки и внучки) и родные братья и сестры его дедушек и бабушек (двоюродные дедушки и бабушки);
• дети двоюродных внуков и внучек (двоюродные правнуки и правнучки), дети двоюродных братьев и сестер (двоюродные племянники и племянницы) и дети двоюродных дедушек и бабушек (двоюродные дяди и тети);
• пасынки, падчерицы, отчим, мачеха.

Таким образом, если сделка купли-продажи совершена в 2010 г. между вышеперечисленными физическими лицами, которые в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 20 Кодекса являются взаимозависимыми лицами, то имущественный налоговый вычет не применяется.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН