Министерство финансов РФ
Письмо
от 30.04.2013 № 03-03-06/1/15358
"О порядке учета для целей исчисления налога на прибыль организаций и НДС услуг по получению электрической энергии и мощности с целью их последующей передачи"
Вопрос:
Организации (ОАО-1 и ОАО-2) заключили договор на оказание
услуг по передаче электрической энергии до потребителей электроэнергии и
мощности.
В соответствии с договором ОАО-1 ежемесячно выставляет ОАО-2 акт
об оказании услуг по передаче электрической энергии и счет-фактуру на
сумму, указанную в акте.
Акт со стороны ОАО-2 обычно подписывается с пометкой "с
разногласиями" по применению тарифов на передачу электроэнергии, по
уровням напряжения или по объемам оказанных услуг, с приложением
протокола разногласий, которые разрешаются в течение определенного
времени.
Акт, протокол разногласий и счет-фактура оформлены в соответствии с
требованиями действующего законодательства и содержат все обязательные
реквизиты.
После разрешения разногласий сумма оплаты услуг получается меньше
суммы, указанной в акте и счете-фактуре. ОАО-2 учитывает указанную сумму
в расходах по налогу на прибыль и уменьшает сумму НДС к уплате.
Например, ОАО-1 за март 2013 г. составило акт и счет-фактуру на сумму 1600 руб. (в том числе НДС 244 руб.).
Со стороны ОАО-2 акт подписан с разногласиями. Согласованная сумма составила 1400 руб. (в том числе НДС 214 руб.).
Имеет ли право ОАО-2 учесть в качестве расходов, уменьшающих
налогооблагаемую прибыль, услуги по передаче электрической энергии в
сумме 1186 руб., а также принять к вычету НДС на сумму 214 руб. по
указанному счету-фактуре?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо
по вопросу о порядке учета для целей исчисления налога на прибыль
организаций и налога на добавленную стоимость услуг по получению
электрической энергии и мощности с целью их последующей передачи и
сообщает следующее.
В части налога на прибыль организаций.
На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в
соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 54 Кодекса при обнаружении ошибок
(искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым
(отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет
налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были
совершены указанные ошибки (искажения).
Учитывая изложенное, в ситуации, когда до принятия к учету товаров
(работ, услуг) были выявлены расхождения фактического объема и (или)
стоимости поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и
показателей, указанных в товарной накладной (акте выполненных работ,
оказанных услуг), учет расходов в целях налогообложения налогом на
прибыль организаций производится в соответствии с их фактическим объемом
(стоимостью), принятым к учету, на основании имеющихся у
налогоплательщика документов, но не более объема (стоимости), указанного
в товарной накладной (акте выполненных работ, оказанных услуг).
При этом обращаем внимание, что абз. 3 п. 1 ст. 54 Кодекса определены
случаи перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый
(отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Это возможно в
случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений),
а также когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате
налога. Таким образом, налогоплательщик, допустивший в текущем налоговом
(отчетном) периоде ошибки (искажения), которые привели к излишней
уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право
скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором
выявлены ошибки (искажения).
В части налога на добавленную стоимость.
Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную
стоимость по товарам (работам, услугам) производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих
товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных
документов.
Таким образом, применение вычета налога на добавленную стоимость по
указанным услугам следует осуществлять в порядке, установленном п. 1 ст.
172 Кодекса, только в части товаров (работ, услуг), фактически принятых
на учет.
Учитывая изложенное, в ситуации, когда при принятии
налогоплательщиком товаров (работ, услуг) к учету выявлены расхождения
фактического объема и (или) стоимости поставленных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг) и показателей, указанных в счете-фактуре,
выставленном поставщиком (подрядчиком), принятие к вычету налога на
добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)
производится в сумме, соответствующей их фактическому объему
(стоимости), принятому к учету, но не превышающей сумму налога,
указанную в полученном налогоплательщиком счете-фактуре.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 3 ст. 168 Кодекса при
изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных
услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения
цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав,
продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее
пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в
п. 10 ст. 172 Кодекса (договора, соглашения, иного первичного документа,
подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое
изменение).
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с
Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам,
плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами
законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И. Трунин