МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 апреля 2013 г. N 03-07-11/15320
Вопрос:
Об уплате НДС налоговыми агентами при
реализации имущества должника, признанного банкротом, а также о
получении налогового вычета по НДС налоговыми агентами.
13.05.2013 Ответ:
В связи с письмом по вопросу уплаты налога на добавленную
стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом,
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с п. 4.1 ст. 161 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 19.07.2011 N
245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах" с 1 октября 2011 г. при реализации на
территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав
должников, признанных в соответствии с законодательством Российской
Федерации банкротами, налоговая база по налогу на добавленную стоимость
определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом
налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно
по каждой операции по реализации указанного имущества. В таких случаях
налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или)
имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями.
Согласно указанному п. 4.1 ст. 161 Кодекса налоговые агенты
обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и
уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 173 Кодекса при реализации
товаров (работ, услуг), перечисленных в ст. 161 Кодекса, сумма налога на
добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и
уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161
Кодекса, в том числе покупателями имущества должников, признанных
банкротами. Таким образом, обязанность по исчислению суммы налога на
добавленную стоимость у покупателей - налоговых агентов возникает при
перечислении ими денежных средств в оплату приобретаемого имущества. При
этом на основании ст. 174 Кодекса уплату налога в бюджет следует
производить по итогам каждого налогового периода исходя из суммы налога,
исчисленной за истекший налоговый период, равными долями не позднее
20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым
периодом.
Вышеизложенная позиция Департамента не изменилась в связи с
принятием Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 25.01.2013 N 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость
при реализации имущества должника, признанного банкротом", согласно
которому налог исчисляется и уплачивается должником с учетом того, что
требование об уплате налога на добавленную стоимость относится к
четвертой очереди текущих требований.
По вопросу налоговых вычетов отмечаем, что в соответствии с п. 3
ст. 171 Кодекса суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173
Кодекса покупателями - налоговыми агентами, подлежат вычетам. При этом
согласно п. 1 ст. 172 Кодекса данные суммы подлежат вычетам при наличии
документов, подтверждающих уплату налога в бюджет покупателем имущества в
качестве налогового агента.
В связи с этим в случае перечисления должнику покупателем
стоимости имущества без уплаты налога в бюджет данные суммы у покупателя
вычету не подлежат.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N
03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный
характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
| 
Главная 
