МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 12 апреля 2013 г. N 03-04-06/12417
Вопрос:
ОАО заключает договоры с образовательными учреждениями на оказание
услуг по обучению работников по дополнительным образовательным
программам, ориентированным на корпоративные стандарты ОАО, сверх
государственных образовательных стандартов.
В рамках указанных договоров в соответствии с учебным планом
обучающиеся направляются для прохождения научно-производственной
практики (стажировки) за пределы Российской Федерации.
Учитывая, что работники ОАО выезжают на эти стажировки с отрывом от
основного места работы, организация выплачивает им среднюю заработную
плату и суточные.
При этом оформление виз, медицинских страховок, оплата услуг по проезду
и проживанию при поездках к месту проведения стажировок осуществляет не
работодатель, а образовательные учреждения. Однако отдельно эти расходы
в цене договоров не выделяются, поскольку включаются в стоимость услуг
по обучению.
По мнению ОАО, оплата расходов работников на проезд к месту проведения
стажировок и проживания в период их проведения не подлежит
налогообложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ даже в тех случаях,
когда указанные расходы оплачиваются образовательными учреждениями, так
как данные расходы непосредственно связаны с обучением (стажировкой)
работников.
Правомерна ли позиция ОАО? Ответ: Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения
налогом на доходы физических лиц сумм оплаты сотрудникам организации,
проходящим стажировку, проезда и проживания в месте прохождения
стажировки, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме и прилагаемых материалах,
сотрудники организации, обучающиеся в образовательном учреждении, в
соответствии с учебным планом проходят стажировку за пределами
Российской Федерации. В целях прохождения стажировки сотрудники
направляются в командировку организацией-работодателем. Оплата проезда и
проживания в месте прохождения стажировки производится образовательным
учреждением за счет денежных средств, выплаченных
организацией-работодателем по договору с образовательным учреждением на
оказание образовательных услуг.
Абзацем 11 п. 3 ст. 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения
налогом на доходы физических лиц всех видов установленных действующим
законодательством Российской Федерации компенсационных выплат,
связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых
обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.
Согласно абз. 12 указанного пункта при оплате работодателем
налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за
ее пределы не подлежат налогообложению, в частности, фактически
произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд
до места назначения и обратно, а также расходы по найму жилого
помещения.
Согласно ст. 187 Трудового кодекса Российской Федерации при направлении
работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы
за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата
по основному месту работы. Работникам, направляемым для повышения
квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата
командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены
для лиц, направляемых в служебные командировки. Таким образом, если договором с образовательным учреждением на оказание
образовательных услуг предусмотрено, что расходы по проезду к месту
прохождения стажировки и проживанию в месте прохождения стажировки
оплачиваются образовательным учреждением за счет средств, перечисленных
ему работодателем по указанному договору, к доходам в виде сумм
указанной оплаты применяются положения п. 3 ст. 217 Кодекса об
освобождении полученных доходов от налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН | 
Главная 
