20:27

О применении патентной системы налогообложения в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по выполнению переводов

Вопрос:

1. Индивидуальный предприниматель при государственной регистрации в 2010 году заявил о применении им упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Через месяц после государственной регистрации индивидуальным предпринимателем в установленном законом порядке получен патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (далее - УСН на основе патента) по виду деятельности - "предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу". Далее на протяжении двух лет им применялась УСН на основе патента. В связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" N 94-ФЗ (далее - "Закон"), патенты, предусмотренные статьей 346.25.1 НК и выданные до дня официального опубликования настоящего Федерального закона, со сроком действия, истекающим после 1 января 2013 года, действуют по 31 декабря 2012 года включительно. Таким образом, указанные патенты утрачивают силу с 1 января 2013 года.

Вправе ли индивидуальный предприниматель "вернуться" 1 января 2013 года к применению им упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы" по соответствующему виду деятельности "автоматически", то есть без подачи в налоговый орган уведомления, предусмотренного статьей 346.13 НК, после утраты с 1 января 2013 года силы патента, выданного индивидуальному предпринимателю в порядке, предусмотренном статьей 346.25.1 НК, поскольку заявление о применении им упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы" было представлено им при государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и основания для прекращения у него права на применение упрощенной системы налогообложения отсутствуют?

2. Законом от 25.06.2012 года N 94-ФЗ в НК введен перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели вправе применять патентную систему налогообложения, среди которых отсутствует ранее имевшийся вид - "предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу". Законом также установлено, что субъекты федерации в своих законах вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), в отношении которых применяется патентная система налогообложения на территории данного региона. Согласно ОКУН, услуги по переводу относятся к бытовым услугам. Таким образом, субъект федерации своим законом вправе установить применение патентной системы налогообложения для вида деятельности "услуги по переводу" на территории соответствующего субъекта.

В случае если законом субъекта федерации будет установлена возможность применения с 1 января 2013 года патентной системы налогообложения на территории соответствующего субъекта в отношении вида деятельности "услуги по переводу" как относящегося к бытовым услугам, вправе ли будет индивидуальный предприниматель, получивший соответствующий патент, применять данную систему налогообложения в отношении оказания услуг по переводу по заказам юридических лиц, не оказывая такие услуги населению (потребителям)?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросам применения специальных налоговых режимов и сообщает следующее.

1. В соответствии с подпунктом 39 пункта 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2013 г.) (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу, были вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Физическое лицо, зарегистрировавшееся в качестве индивидуального предпринимателя и в соответствии с требованиями Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей указавшее виды предпринимательской деятельности, в частности, секретарские, редакторские услуги и услуги по переводу, а также иные виды деятельности, вправе совмещать применение упрощенной системы налогообложения на основе патента с общеустановленной системой налогообложения по иным видам деятельности.

Положениями Кодекса не предусматривался запрет на применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента в отношении видов деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1 Кодекса, и упрощенной системы налогообложения, предусмотренной статьями 346.11-346.25 Кодекса, по иным видам деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 346.13 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей.

При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 346.13 Кодекса указанные индивидуальные предприниматели вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

При не уведомлении налогового органа о переходе с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения в вышеуказанный срок индивидуальные предприниматели вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения.

В случае совмещения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы на основе патента с общеустановленной упрощенной системой налогообложения они обязаны представлять в налоговый орган по месту своего жительства декларацию по общеустановленной упрощенной системе налогообложения.

Одновременно сообщаем, что статья 346.25.1 Кодекса с 1 января 2013 года утратила силу.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 Кодекса (в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, установлен пунктом 2 статьи 346.43 Кодекса.

Предпринимательская деятельность по оказанию секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу не входит в указанный перечень.

При этом, в частности, предпринимательская деятельность по выполнению переводов с одного языка на другой, включая письменные переводы, выполненные путем доработки автоматического перевода (за исключением переводов литературы и архивных документов) (код 019753) в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, относится к бытовым услугам.

Подпунктом 2 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса предусмотрено, что субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, не указанных в пункте 2 статьи 346.43 Кодекса, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Обращаем внимание, что исходя из пункта 1 статьи 730 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Таким образом, при оказании дополнительно установленного законом субъекта Российской Федерации вида (подвида) деятельности, относящегося к бытовым услугам, например, при оказании услуг по выполнению переводов с одного языка на другой, патентная система налогообложения может применяться индивидуальным предпринимателем только в случае предоставления данных услуг физическим лицам.

При оказании таких услуг юридическим лицам индивидуальным предпринимателям следует применять иные режимы налогообложения.