МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 марта 2013 г. N 03-11-12/38 Вопрос:
Согласно п. 5 ст. 346.43 НК РФ при применении
патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе
привлекать наемных работников, в том числе по договорам
гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных
работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна
превышать за налоговый период 15 человек по всем видам
предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным
предпринимателем.
Включается ли индивидуальный предприниматель, осуществляющий
деятельность на территории Новосибирской области и применяющий ПСН, в
расчет средней численности наемных работников?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу о порядке применения патентной системы
налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с п. 5 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при применении патентной системы
налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных
работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.
При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке,
устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый
период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности,
осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
Средняя численность наемных работников определяется в порядке,
устанавливаемом Росстатом. Так, согласно п. 77 Указаний по заполнению
форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о
производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях
в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии
организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении
работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации",
утвержденных Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435, в среднюю
численность работников включаются:
- среднесписочная численность работников;
- средняя численность внешних совместителей;
- средняя численность работников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, средняя численность
работников которого вместе с внешними совместителями и работающими по
гражданско-правовым договорам составляет до 15 человек (включительно),
вправе применять патентную систему налогообложения.
При этом сам индивидуальный предприниматель в расчет наемных работников
не включается. Также вправе применять патентную систему налогообложения
индивидуальный предприниматель, не привлекающий при осуществлении
предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется
патентная система налогообложения, наемных работников.
Вместе с тем в соответствии с п. 7 ст. 346.43 Кодекса размеры
потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем
годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении
которых применяется патентная система налогообложения, устанавливаются
законами субъектов Российской Федерации. При этом субъекты Российской
Федерации вправе устанавливать размер потенциально возможного к
получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, в том числе в
зависимости от средней численности наемных работников.
При подаче индивидуальным предпринимателем, осуществляющим
предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется
патентная система налогообложения, заявления на получение патента по
рекомендуемой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.12.2012 N
ММВ-7-3/957@, налогоплательщик указывает информацию о том, что
предпринимательская деятельность осуществляется им либо с привлечением
наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового
характера, либо без привлечения наемных работников. Налогоплательщиком
при этом указывается средняя численность привлекаемых наемных работников
или 0, если наемные работники не привлекаются.
Согласно Приложению 1 к Закону Новосибирской области от 16.10.2003 N
142-ОЗ "О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий
налогоплательщиков в Новосибирской области" размер потенциально
возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода
по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых
применяется патентная система налогообложения, установлен в том числе в
зависимости от такого корректирующего показателя, как "средняя
численность наемных работников", с выделением групп по числу работников.
Полагаем, что налогоплательщик - индивидуальный предприниматель, не
привлекающий при осуществлении на территории Новосибирской области
предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется
патентная система налогообложения, наемных работников, входит в группу
"средняя численность наемных работников до 5 человек включительно".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН | 
Главная 
