Министерство финансов РФ
Письмо
от 19.02.2013 № 03-04-05/9-115
Вопрос:
О порядке получения имущественных налоговых вычетов
по НДФЛ в случае, если налогоплательщик в одном налоговом периоде
продал квартиру, а затем приобрел новую. Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу получения имущественных налоговых вычетов по налогу
на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса у физических лиц, получивших
доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве
собственности, и имущественных прав, за исключением случаев,
предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат
налогообложению, возникает обязанность по исчислению и уплате налога на
доходы физических лиц в порядке, установленном ст. 228 Кодекса. При этом в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик
при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических
лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах,
полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в
частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и
долей в указанном имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000
руб. Вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе
уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически
произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов. Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного
налогового вычета, предусмотренного п. 1 ст. 220 Кодекса, подлежит
налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном
порядке по ставке 13 процентов. В то же время в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при
определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в
частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры,
комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 руб. Согласно абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса для подтверждения права
на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры
налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право
собственности на квартиру. Из вышеизложенного следует, что, если в одном налоговом периоде
налогоплательщик продал квартиру, а затем приобрел новую, он может
воспользоваться каждым из вышеупомянутых имущественных налоговых вычетов
при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом, предусмотренным
пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, не пользовался. При этом следует иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 210 Кодекса
имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде
уменьшения дохода, подлежащего налогообложению, поэтому воспользоваться
своим правом на получение имущественного налогового вычета можно только в
случае наличия доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13
процентов. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Р. Саакян | 
Главная 
