Министерство финансов Российской Федерации
П и с ь м о
28.01.2013 № 03-03-06/1/38
Вопрос:
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ одним из условий
признания расходов является подтверждение суммы документами,
оформленными в порядке, установленном законодательством Российской
Федерации.
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ доходы определяются на основании первичных
документов и других документов, подтверждающих полученные
налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Учитывая, что кредиторская задолженность, списанная в связи с
истечением срока исковой давности или по другим основаниям включается в
состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ), а суммы
безнадежных долгов в состав внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК
РФ), то можно предположить, что такая задолженность должна иметь
документальное подтверждение.
В соответствии с пп. 77-78 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом
Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н суммы кредиторской и дебиторской
задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по
каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации,
письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя
организации.
1. Имеет ли право юридическое лицо произвести списание суммы
кредиторской задолженности, суммы безнадежных долгов, числящихся в
бухгалтерском учете, и включить их во внереализационные доходы и расходы
в целях расчета по налогу на прибыль организации, если у него
отсутствуют первичные документы, подтверждающие возникновение/наличие
задолженности, а списание оформляется на основании актов инвентаризации,
письменного обоснования, основанного на регистре бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности, а также приказа (распоряжения) руководителя
организации?
2. Когда налогоплательщик налога на прибыль организации имеет право
включить сумму кредиторской задолженности и сумму безнадежных долгов, в
отношении которых истек срок исковой давности, в доходы и расходы в
целях исчисления налога на прибыль: когда была проведена инвентаризация и
издан приказ руководителя о ее списании или в последний день отчетного
периода, в котором истекает срок исковой давности?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с регламентом Министерства финансов Российской
Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской
Федерации, если законодательством не установлено иное, не
рассматриваются по существу обращения организаций по проведению
экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а
также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, в соответствии с пунктом 18 статьи 250
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей
налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются
доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед
кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или
по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом
21 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности,
учитывается в составе внереализационных доходов по данным
инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства
организации. Вместе с тем, дата признания внереализационных доходов для
целей налогообложения прибыли установлена пунктом 4 статьи 271 Кодекса.
Так, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок
исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в
последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой
давности.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса в составе
внереализационных расходов учитываются убытки в виде суммы безнадежных
долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании
резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за
счет средств резерва.
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами
(долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его
исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации
организации. Дата признания внереализационных расходов для целей
налогообложения прибыли установлена пунктом 7 статьи 272 Кодекса. Так,
расход в виде безнадежной задолженности, по которой истек срок исковой
давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний
день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.
Заместитель директора Департамента
|
С.В. Разгулин | |