Вопрос:
В соответствии со ст. 226
НК РФ банк, от которого или в результате отношений с которым
налогоплательщики - физические лица получили доходы, признается
налоговым агентом в отношении доходов, источником которых он является, в
связи с чем на банк возлагаются обязанности налогового агента по
исчислению, удержанию и уплате в бюджет РФ удержанной суммы НДФЛ.
В случаях, предусмотренных Положениями Банка России от 26.03.2004 N 254-П и от 20.03.2006 N 283-П, банк квалифицирует задолженность по основному долгу и начисленным процентам как безнадежную и списывает ее с баланса.
После списания с баланса банк, в целях наблюдения за
возможностью взыскания, продолжает учитывать данную задолженность на
внебалансовых счетах в течение 5 лет с момента ее списания.
Возникает ли у клиентов-заемщиков доход, облагаемый
НДФЛ, при списании с баланса безнадежной задолженности по кредитному
договору? Ввиду отсутствия возможности удержать у налогоплательщика
исчисленную сумму НДФЛ следует ли банку в соответствии с п. 5 ст. 226 НК
РФ письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика?
Ответ:
Из вопроса и дополнительной информации следует, что в
соответствии с установленным порядком банк осуществляет списание с
баланса образовавшейся ссудной задолженности клиентов, признанной
безнадежным долгом. Предварительно банком в соответствии с требованиями
Банка России предпринимаются все предусмотренные законодательством
необходимые и достаточные юридические и фактические действия по
взысканию задолженности, включая (в определенных случаях) обращение с
иском в суд.
Согласно п. 1 ст. 210
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на
распоряжение которыми у него возникло.
В соответствии со ст. 41
Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или
натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той
мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении
налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы
физических лиц" Кодекса.
В случае если банк обращается в суд и суд
удовлетворяет иск банка, но взыскание по исполнительному листу с
должника не представляется возможным, задолженность клиента по
кредитному договору может быть признана безнадежной и списана с баланса
банка.
В этом случае у клиента возникает экономическая
выгода в виде экономии на расходах по уплате сумм основного долга и
процентов и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на
доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.
С учетом вышеизложенного при наличии постановления
судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства
датой получения дохода физическим лицом - клиентом банка является дата
списания безнадежного долга с баланса банка.
В случае если банк по каким-либо причинам считает
обращение с иском в суд нецелесообразным, например, в связи с
незначительностью сумм к взысканию, дата получения дохода физическим
лицом определяется как дата списания безнадежного долга с баланса банка
на внебалансовые счета.
В случае отсутствия выплат налогоплательщику иных
доходов, за счет которых можно удержать исчисленную сумму налога, банк в
соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса обязан в установленном порядке
письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего
учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Если впоследствии задолженность заемщика будет с него
взыскана, банк, как налоговый агент, должен будет рассчитать сумму
излишне начисленного налога и представить в налоговый орган уточненные
сведения.
Основание: Письмо Минфина РФ от 24 декабря 2012 г. N 03-04-06/4-362
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
| 
Главная 
