Вопрос:
В соответствии со ст. 226 НК РФ банк, от
которого или в результате отношений с которым налогоплательщики -
физические лица получили доходы, признается налоговым агентом в
отношении доходов, источником которых он является, в связи с чем на банк
возлагаются обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и
уплате в бюджет РФ удержанной суммы НДФЛ.
В случаях, предусмотренных Положениями Банка России от 26.03.2004 N
254-П и от 20.03.2006 N 283-П, банк квалифицирует задолженность по
основному долгу и начисленным процентам как безнадежную и списывает ее с
баланса.
После списания с баланса банк, в целях наблюдения за возможностью
взыскания, продолжает учитывать данную задолженность на внебалансовых
счетах в течение 5 лет с момента ее списания.
Возникает ли у клиентов-заемщиков доход, облагаемый НДФЛ, при
списании с баланса безнадежной задолженности по кредитному договору?
Ввиду отсутствия возможности удержать у налогоплательщика исчисленную
сумму НДФЛ следует ли банку в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ
письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика?
28.12.2012 Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 декабря 2012 г. N 03-04-06/4-362
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ОАО о порядке обложения налогом на доходы физических лиц сумм
просроченной задолженности и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма и дополнительной информации следует, что в соответствии
с установленным порядком банк осуществляет списание с баланса
образовавшейся ссудной задолженности клиентов, признанной безнадежным
долгом. Предварительно банком в соответствии с требованиями Банка России
предпринимаются все предусмотренные законодательством необходимые и
достаточные юридические и фактические действия по взысканию
задолженности, включая (в определенных случаях) обращение с иском в суд.
Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной,
так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него
возникло.
В соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая
выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в
соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
В случае если банк обращается в суд и суд удовлетворяет иск
банка, но взыскание по исполнительному листу с должника не
представляется возможным, задолженность клиента по кредитному договору
может быть признана безнадежной и списана с баланса банка.
В этом случае у клиента возникает экономическая выгода в виде
экономии на расходах по уплате сумм основного долга и процентов и,
соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических
лиц по ставке в размере 13 процентов.
С учетом вышеизложенного при наличии постановления судебного
пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства датой
получения дохода физическим лицом - клиентом банка является дата
списания безнадежного долга с баланса банка.
В случае если банк по каким-либо причинам считает обращение с
иском в суд нецелесообразным, например, в связи с незначительностью сумм
к взысканию, дата получения дохода физическим лицом определяется как
дата списания безнадежного долга с баланса банка на внебалансовые счета.
В случае отсутствия выплат налогоплательщику иных доходов, за
счет которых можно удержать исчисленную сумму налога, банк в
соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса обязан в установленном порядке
письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего
учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Если впоследствии задолженность заемщика будет с него взыскана,
банк, как налоговый агент, должен будет рассчитать сумму излишне
начисленного налога и представить в налоговый орган уточненные сведения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
| 
Главная 
