Письмо Минфина
от 01.02.2013 № 03-02-07/1/2020
Вопрос:
Согласно ст. 76 НК РФ приостановление операций
по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о
взыскании налога или сбора, означает прекращение банком всех расходных
операций по данному счету и не распространяется на платежи, очередность
исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ
предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также
на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов
(авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их
перечислению в бюджетную систему РФ.
Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению
банком. Приостановление операций налогоплательщика-организации по его
счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового
органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.
Приостановление отменяется решением налогового органа не позднее одного
операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу
документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о
взыскании налога.
Статьей 134 НК РФ установлена ответственность банка в случае исполнения
им поручения налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)
на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по
уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа, либо иного
платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ
преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную
систему РФ, при наличии у него решения налогового органа о
приостановлении операций по счету налогоплательщика (плательщика сбора,
налогового агента).
Операции по счету клиента банка - организации приостановлены на
основании решения налогового органа. В этот период в банк к указанному
счету поступают распоряжение клиента на перечисление зарплаты, позднее -
распоряжение налогового органа о переводе денежных средств в бюджет.
Учитывая разъяснения Минфина России в Письмах от 06.11.2012 N
03-02-07/1-279 и от 04.02.2011 N 03-02-07/1-38, какое распоряжение к
банковскому счету плательщика банк должен исполнить в первую очередь при
поступлении денежных средств на счет плательщика? Необходимо ли банку
для проведения операции по списанию денежных средств во исполнение
распоряжения клиента о перечислении зарплаты или о выдаче наличных
денежных средств по денежному чеку на выплату зарплаты предварительно
получить решение налогового органа об отмене ранее принятого решения о
приостановлении операций по счету?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 февраля 2013 г. N 03-02-07/1/2020
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено
обращение по вопросу о применении ст. 76 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.
Согласно п. 1 ст. 76 Кодекса приостановление операций по счету не
распространяется на платежи, очередность исполнения которых в
соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации
предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также
на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов
(авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и
штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
Статьей 134 Кодекса установлена ответственность банка в случае
исполнения банком поручения налогоплательщика (плательщика сбора,
налогового агента) на перечисление средств, не связанного с исполнением
обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа
либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с
законодательством Российской Федерации преимущество в очередности
исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации, при
наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по
счету налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).
На основе вышеуказанных положений Кодекса, положений ст. 855
Гражданского кодекса Российской Федерации и положений федеральных
законов о бюджете на соответствующий год об отнесении к одной очереди
платежей в бюджетную систему Российской Федерации и платежей по оплате
труда с лицами, работающими по трудовому договору и списании их в
порядке календарной очередности поступления платежных документов, суды
приходят к выводу о том, что очередность списания денежных средств со
счета налогоплательщика на оплату труда с лицами, работающими по
трудовому договору, предшествует списанию платежей в бюджетную систему
Российской Федерации, если расчетные документы по оплате труда с этими
лицами поступили в банк раньше расчетных документов, предусматривающих
платежи в бюджетную систему Российской Федерации.
Таким образом, банк исполняет решение налогового органа о
приостановлении операций по счету налогоплательщика с учетом
установленных правил об очередности исполнения расчетных документов,
предусматривающих платежи в бюджетную систему Российской Федерации, и
расчетных документов (чеков) по оплате труда с лицами, работающими по
трудовому договору. Если расчетные документы (чеки) по оплате труда с
лицами, работающими по трудовому договору, поступили в банк раньше
расчетных документов, предусматривающих платежи в бюджетную систему
Российской Федерации, то при поступлении денежных средств на счет
налогоплательщика исполняются в первую очередь расчетные документы
(чеки) по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору. В
этой связи не требуется отмены решения налогового органа о
приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
| 
Главная 
