Работник организации обратился в бухгалтерию с
уведомлением о предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ
за 2011 г. в марте 2011 г. При начислении заработной платы за март
бухгалтерия сделала перерасчет НДФЛ начиная с января 2011 г.
При проведении проверки организации в 2012 г.
налоговый орган указал на неправомерность перерасчета исчисленных сумм
НДФЛ за январь - февраль и обязал предоставлять имущественный налоговый
вычет по НДФЛ начиная с марта 2011 г.
В каком порядке предоставляется имущественный
налоговый вычет по НДФЛ при обращении налогоплательщика к работодателю
не с начала налогового периода? Необходимо ли производить перерасчет
суммы НДФЛ с начала года?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления налоговым агентом
имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и в
соответствии со ст. 34.2 Кодекса разъясняет следующее.
В соответствии со ст. ст. 210 и 220 Кодекса
имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения налоговой
базы по налогу на доходы физических лиц.
Пунктом 3 ст. 226 Кодекса установлено, что исчисление
сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с
начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем
доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка,
установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за
данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего
налогового периода суммы налога.
Таким образом, в случае обращения налогоплательщика к
работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с
первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с
месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением,
применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику
нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом ранее
удержанной суммы налога.
То есть при обращении налогоплательщика за
предоставлением имущественного налогового вычета в марте, указанный
вычет начинает предоставляться ему с марта применительно ко всей сумме
дохода, полученного налогоплательщиком нарастающим итогом с начала года,
включая январь и февраль.
При этом перерасчет исчисленных сумм налога за январь и январь-февраль не производится.
Если начисленная налогоплательщику в налоговом
периоде сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления вычета в
полном объеме и (или) для зачета ранее удержанных сумм налога,
налогоплательщик вправе указать суммы налога, удержанные налоговым
агентом, в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц,
представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода.
Обращаем также внимание, что в соответствии с п. 4
ст. 220 Кодекса возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст.
231 Кодекса, подлежит сумма налога, излишне удержанного после
представления налогоплательщиком в установленном порядке налоговому
агенту заявления о получении имущественного налогового вычета,
предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
Главная 
