Министерство финансов Российской Федерации
П и с ь м о
от 11.01.2013 № 03-05-05-01/01
Вопрос: В соответствии с правками в части 2 Налогового
кодекса Российской Федерации, одобренными Советом Федерации 21 ноября
2012 года, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество
движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1
января 2013 года (подп. 8 п. 4 ст. 374).
Порядок принятия объектов основных средств на учет в силу п. 1 ст. 374
НК РФ регулируется Положением по бухгалтерскому учету 6/01. Актив
принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных
средств, если одновременно выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01. Нормы ПБУ
6/01 применяются и для доходных вложений в материальные ценности, в
частности, к предметам лизинга, учтенным на балансе лизингодателя
(приказ Минфина России от 17 февраля 1997 года N 15 "Об отражении в
бухгалтерском учете операции по договору лизинга").
В связи с вышеизложенным просим дать разъяснения на следующие вопросы:
1. Имеет ли значение для целей применения норм ст. 374 НК РФ дата выпуска имущества (объекта основных средств) производителем?
Новый грузовой автомобиль, 2012 года выпуска, приобретен лизинговой
компанией в 2013 году, принят к учету в качестве объекта доходных
вложений и передан в пользование (в лизинг) лизингополучателю в 2013
году.
2. Имеет ли значение для целей применения норм ст. 374 НК РФ дата приобретения имущества?
Лизинговой компанией для целей передачи имущества в лизинг в 2012 году
приобретен типографический станок. Фактический ввод в эксплуатацию
оборудования произошел в 2013 году. Соответственно, лизинговая компания
приняла к учету в качестве объекта доходных вложений и передала в
пользование (в лизинг) лизингополучателю данный станок в 2013 году.
3. Каким образом применяются нормы ст. 374 НК РФ к имуществу, бывшему в употреблении?
Лизинговая компания в 2013 году приобрела, приняла к учету в качестве
доходных вложений, передала в пользование (в лизинг) лизингополучателю
бывшие в употреблении железнодорожные вагоны. Фактический срок
эксплуатации вагонов на момент принятия к учету составил 5 лет.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу применения подпункта 8 пункта 4
статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает, что в
соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации,
утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от
23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не
рассматриваются по существу обращения по практике применения нормативных
правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных
ситуаций.
Одновременно сообщается, что в соответствии со статьей 2 Федерального
закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под
договором лизинга понимается договор, в соответствии с которым
арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в
собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель)
имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю
это имущество за плату во временное владение и пользование.
В силу статей 373 и 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются
организации в отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого
на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном
для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями
378 и 378.1 Кодекса. При этом определено, что к указанному имуществу
относится, в том числе имущество, переданное во временное владение, в
пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в
совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.
Согласно пункту 3 статьи 1 Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
федерации" пункт 4 статьи 374 Кодекса дополнен подпунктом восьмым, на
основании которого с 1 января 2013 года не признается объектом
налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество,
принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств
(подпункт 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса).
В соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от
30.03.2001 N 26н, основные средства, предназначенные исключительно для
предоставления организацией за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных
вложений в материальные ценности.
На основании Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по
договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997
N 15, основные средства, переданные лизингополучателю по договору
лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по
взаимному соглашению сторон на счетах бухгалтерского учета 01 "Основные
средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
С учетом изложенного с 1 января 2013 года учтенное на балансе
лизингодателя или лизингополучателя в рамках договора финансовой аренды
(лизинга) движимое имущество в качестве основных средств не признается
объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Заместитель директора Департамента
|
С.В. Разгулин | |